Если у вас есть дача (Н. Моргачева, "Вестник "Налоги", N 3, марта 2007 г.)

Если у вас есть дача

Какая ставка применяется при исчислении земельного налога по участкам, предоставленным для ведения дачного хозяйства?

В соответствии со ст. 394 главы 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.

В отношении прочих земельных участков налоговые ставки не могут превышать 1,5 процента.

В отношении земельных участков, предоставленных для ведения садоводства, огородничества и животноводства, следует иметь в виду положения Федерального закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", которым садовые, огородные и дачные земельные участки выделяются в качестве самостоятельных земельных участков.

Согласно определению, данному в статье 1 названного закона, дачные, садовые и огородные земельные участки предоставляются гражданам или приобретаются ими для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха.

В то же время названные земельные участки подразделяются на:

- дачный - с правом возведения хозяйственных строений и сооружений, а также жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем;

- садовый - с правом возведения хозяйственных строений и сооружений, а также жилого строения без права регистрации проживания в нем;

- огородный - с правом или без права возведения некапитального жилого строения и хозяйственных строений и сооружений в зависимости от разрешенного использования земельного участка, определенного при зонировании территории.

Исходя из вышеизложенного, предельная ставка в размере 0,3 процента кадастровой стоимости, установленная ст. 394 НК РФ, применяется только в отношении земельных участков, используемых для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства. При налогообложении земельных участков, предоставленных для ведения дачного хозяйства (включая земли общего пользования дачных хозяйств), применяется ставка земельного налога в размере 1,5 процента кадастровой стоимости, если иное не установлено представительными органами муниципальных образований.

Вместе с тем, согласно ст. 19 Жилищного кодекса РФ жилищным фондом признается совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. При этом под индивидуальным жилищным фондом понимается совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования.

В связи с чем, если собственник зарегистрировал право проживания в жилом доме, возведенном на дачном земельном участке, то с учетом положений статьи 19 Жилищного кодекса РФ при исчислении земельного налога в отношении этого дачного земельного участка может быть применена налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3 процента, как для земельного участка, занятого жилищным фондом.

Данная точка зрения изложена в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 16.11.2006 N 03-06-02-02/138 и от 05.07.2006 N 03-06-02-04/101.

Н. Моргачева

Референт государственной

гражданской службы РФ 2-го класса