Актуальные вопросы администрирования налогов с физических лиц (Т. Беликова, "Вестник "Налоги", N 5, май 2007 г.)

Актуальные вопросы администрирования налогов с физических лиц

Налоговым законодательством установлены три основных налога, которые уплачивают физические лица: земельный налог, налог на имущество (или налог на строения) и транспортный налог.

Все они являются имущественными налогами и их платят граждане, в собственности у которых находится соответствующее имущество.

Платежи от этих налогов остаются в консолидированном бюджете области: из них земельный налог и налог на строения поступают в местные бюджеты по месту нахождения имущества, транспортный налог является региональным и полностью перечисляется в областной бюджет.

Указанные налоги начисляются налоговыми инспекциями по данным регистрирующих органов или учреждений, ведущих учет такого имущества.

Рассмотрим каждый из этих налогов более конкретно.

Налог на строения

Налог на строения начисляется в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 г. N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (с изменениями и дополнениями). Сумма налога рассчитывается от суммарной инвентаризационной оценки строений, определяемой предприятиями технической инвентаризации (БТИ) по ставкам, определяемым решениями территориальных образований.

Постановлением администрации Тамбовской области от 26.07.2002 года N 572 "О порядке приемки и ввода в эксплуатацию, проведения оценки и переоценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, на территории Тамбовской области для налогообложения" для строений, имеющих суммарную оценку свыше 500 тыс. руб., рекомендовано установление ставок налога на имущество физических лиц в следующей градации:

Стоимость строений	Ставка налога
От 501 до 700 тыс. рублей	0,4 процента
От 701 до 800 тыс. рублей	0,6 процента
От 801 до 900 тыс. рублей	0,8 процента
От 901 до 1000 тыс. рублей	1,0 процент
От 1001 до 1500 тыс. рублей	1,5 процента
Свыше 1500 тыс. рублей	2,0 процента

Следует отметить, что конкретные ставки налога устанавливаются решениями органов местного самоуправления.

Законом Российской Федерации от 09.12.1991 г. N 2003-1 установлены отдельные категории граждан, освобожденных от уплаты налога на имущество физических лиц. Основная группа - пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством.

Для предоставления льготы им необходимо предъявить в налоговую инспекцию соответствующие документы, подтверждающие это право.

В связи с принятием Федерального закона от 22 августа 2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", согласно письму Минфина от 29.12.2006 N 03-06-01-05/18, отменена льгота, представлявшаяся ранее гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк".

Теперь такую льготу могут установить только органы местного самоуправления, которые имеют право определять дополнительные налоговые преференции для плательщиков и основания для их использования.

Уведомления на уплату налога на имущество физических лиц вручаются не позднее 1 августа текущего года. Уплата налога производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Земельный налог

Земельный налог, начиная с 1 января 2006 года, начисляется согласно гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в зависимости от кадастровой оценки земельного участка. Сведения о кадастровой стоимости земли представляются в Управление Федеральной налоговой службы РФ по Тамбовской области Управлением Роснедвижимости Тамбовской области.

Сроки уплаты земельного налога и его конкретные ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Размеры ставок не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом или предоставленным для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, и 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В НК РФ отсутствует положение о полном освобождении от уплаты земельного налога каких-либо категорий граждан. В то же время, статьей 391 НК РФ предусмотрено уменьшение налоговой базы на 10 тыс. рублей на одного плательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении для отдельных категорий граждан.

К ним относятся:

- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

- инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

- инвалиды с детства;

- ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;

- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк";

- физические лица, принимавшие участие в подразделениях особого риска, а так же# получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате этих работ.

Уменьшение налоговой базы на необлагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих это право.

Транспортный налог

Этот налог введен с 2003 года главой 28 НК РФ "Транспортный налог". В нашем регионе он установлен законом от 28 ноября 2002 г. N 69-3 "О транспортном налоге в Тамбовской области" (с учетом изменений и дополнений). Этим документом определены ставки налога и сроки его перечисления.

Уплата налога физическими лицами производится в 2 срока: авансовые платежи в размере 80 процентов суммы налога, исчисленного на год, не позднее 1 июля текущего года и оставшаяся часть (20 процентов) перечисляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты (в авансовый срок). В случае его неуплаты в установленный срок начисляется пеня. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Налоги могут уплачиваться через учреждения Сбербанка, а при его отсутствии - через кассу местной администрации или через организацию федеральной почтовой связи. При этом плата за прием денежных средств не взимается.

Законом Тамбовской области от 23 декабря 2006 года N 126-3 "О внесении изменений в закон Тамбовской области "О транспортном налоге в Тамбовской области" в очередной раз изменена статья 6, регулирующая величину налоговых ставок. Так, в соответствии с новой редакцией уменьшены ставки налога на легковой транспорт мощностью свыше 100 лошадиных сил, на грузовые автомобили мощностью свыше 200 лошадиных сил и автобусы.

С 1 января 2007 года установлены следующие налоговые ставки налога на территории Тамбовской области в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств и категории в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя.

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях)
	2007 год	2006 год
1	2	3
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	10	10
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	25	35
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	30	50
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	65	75
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	135	150
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	25	25
свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	40	40
свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	50	50
свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	60	65
свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	75	85
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	40	50
свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) включительно	80	100

Кроме того, Законом изменена редакция п. 3 статьи 7 об уменьшении ставки налога в отношении пенсионеров.

Для лиц, получающих пенсии, назначенные в соответствии с пенсионным законодательством Российской Федерации, налоговые ставки уменьшаются на 50 процентов на автомобили легковые с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил включительно или мотоциклы, в части зарегистрированных на их имя (не более одного на владельца) легковых автомобилей (мотоциклов).

Т. Беликова

Советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса