Порядок исчисления и уплаты транспортного налога юридическими лицами (М. Долгополова, "Вестник "Налоги", N 6, июнь 2007 г.)

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога
юридическими лицами

Закончился отчетный период по транспортному налогу за 2006 год. Пришла пора подвести итоги.

С 1 января 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 20.10.2005 N 131-ФЗ, который внес изменения в порядок уплаты транспортного налога для организаций.

Согласно новой редакции ст. 360 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) отчетными периодами для них признаются I, II и III кварталы. Сумма авансовых платежей исчисляется по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Изменения действуют уже более года, но вопросов по исчислению и уплате этого налога остается по-прежнему много.

Одной из наиболее часто встречающихся ошибок, которые допускают бухгалтеры при составлении отчетности по транспортному налогу, это неверный расчет коэффициента, определяемого в соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ, в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на плательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспорта, а также месяц снятия его с регистрации принимаются за полный месяц.

Порядок заполнения формы налоговой декларации по транспортному налогу (Приложение N 2 к Приказу Минфина РФ от 13.04.2006 N 65н) определяет указание значения коэффициента в виде десятичной дроби с точностью до сотых долей.

Камнем преткновения для бухгалтеров становится то, что коэффициент, определяемый в соответствии с п. 3 ст. 362 НК РФ, применяемый по одному и тому же автомобилю, принимает различные значения в авансовых расчетах и налоговой декларации по итогам года.

Рассмотрим на примере порядок определения коэффициента в расчетах авансового платежа по транспортному налогу за I - III кварталы 2006 года и налоговой декларации по итогам 2006 года.

ООО "Эльвира" в феврале 2006 года приобрело легковой автомобиль ВАЗ-2106 (мощность двигателя 75 л. с). В июле 2006 года автомобиль был продан.

В соответствии с Законом Тамбовской области от 28.11.2002 N 69-3 "О транспортном налоге в Тамбовской области" ставка налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. составляет 10 руб. с лошадиной силы.

Автомобилем, приобретенным в феврале 2006 года, в I квартале 2006 года организация владела два месяца из трех. Коэффициент, учитываемый при исчислении авансового платежа за I квартал, составит 0,67 (2/3).

Чтобы рассчитать сумму авансового платежа за I квартал, нужно налоговую базу умножить на налоговую ставку и полученную сумму разделить на четыре и умножить на коэффициент - (75 л.с. х 10 руб. / 4 х 0,67).

Во II квартале 2006 года автомобиль находился во владении ООО "Эльвира" полностью, т.е. три месяца из трех, коэффициент составит 1 (3/3).

Продан автомобиль был в июле 2006 года, т.е., один месяц в III квартале предприятие владело автомобилем - коэффициент 0,33 (1/3).

В налоговой декларации по итогам года коэффициент рассчитывается путем деления количества полных месяцев, на протяжении которых организация владела транспортным средством, на 12 (число месяцев налогового периода).

В течение 2006 года ООО "Эльвира" владело автомобилем ВАЗ-2106 с февраля по июль (6 месяцев), коэффициент равен 0,5 (6/12).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам календарного года, будет определяться как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение года.

М. Долгополова

Референт государственной

гражданской службы РФ 3-го класса