Новое в исчислении налога на имущество организаций и земельного налога с 1 января 2008 года (Л. Никулина, "Вестник "Налоги", N 12, декабрь 2007 г.)

Новое в исчислении налога на имущество организаций и
земельного налога с 1 января 2008 года

В связи с принятием Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2008 года внесены изменения в главы 30 "Налог на имущество организаций" и 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Изменения, внесенные в главу 30
"Налог на имущество организаций" НК РФ

1. Вносятся изменения в п. 4 ст. 376 Кодекса в части порядка расчета среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В целях расчета налога на имущество организаций учет объектов налогообложения организации ведут в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, т.е. отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом также признается этот же период времени.

При этом действующая редакция п. 4 ст. 376 НК РФ предусматривает, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период в налоговую базу включаются данные о балансовой стоимости имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, т.е. на 1 января календарного года, следующего за налоговым периодом. Иными словами, при расчете налоговой базы за налоговый период учитываются данные следующего календарного года, т.е. следующего налогового периода.

Чтобы устранить это противоречие, было решено, начиная с расчетов за 2008 год, среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определять как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, при исчислении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период вместо остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января следующего за налоговым периодом года будет учитываться остаточная стоимость имущества по состоянию на последнее число налогового периода, т.е. - на 31 декабря.

Данное изменение остаточной стоимости налогооблагаемого имущества в основном обусловлено проводимой по документально подтвержденным рыночным ценам (имеющим в общей массе тенденцию роста) переоценкой объектов основных средств по состоянию на 1 января следующего за налоговым периодом года.

Поэтому у организаций, проводящих переоценку объектов основных средств, налоговая база, исчисленная по правилам, установленным новой редакцией п. 4 ст. 376 Кодекса, как правило, будет меньше по сравнению с налоговой базой, исчисленной по действующему ныне порядку.

Обратите внимание: поскольку новая редакция п. 4 ст. 376 НК РФ вступает в силу с 1 января 2008 г. (ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ), исчисление среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества за 2007 год должно производиться в прежнем порядке, т.е., с включением в расчет остаточной стоимости имущества по состоянию на 01.01.2008, а не по состоянию на 31.12.2007.

2. В п. 1 ст. 374 и ст. 378 НК РФ вносятся изменения, согласно которым с 1 января 2008 г. не будет облагаться налогом на имущество организаций имущество, переданное в паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ, Фонд).

Согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией.

Имущество, составляющее ПИФ, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности, а права на недвижимое имущество, находящееся в составе Фонда, подлежат регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

При этом имущество, составляющее ПИФ, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Фонд не является юридическим лицом и, следовательно, не является плательщиком налога на имущество организаций.

Однако согласно действующей редакции гл. 30 НК РФ (до внесения указанных изменений) имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Таким образом, плательщиком по налогу на имущество организаций в отношении имущества, составляющего ПИФ, в настоящее время являются организации, признаваемые учредителями доверительного управления, владельцы инвестиционных паев.

Владельцы инвестиционных паев до 1 января 2008 г. производят исчисление и уплату налога на имущество организаций в отношении имущества, переданного ими в Фонд, а также в отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в рамках Фонда.

3. В ст.ст. 384 и 385 НК РФ вносятся поправки в части уточнения порядка исчисления авансовых платежей по налогу в отношении имущества, находящегося по местонахождению выделенных на отдельный баланс обособленных подразделений организации и находящегося вне местонахождения компании и указанных обособленных подразделений.

Вносимые в ст.ст. 384 и 385 НК РФ поправки не меняют порядок исчисления авансовых платежей по налогу. Они носят редакционный характер и связаны с необходимостью устранения технической ошибки и приведения указанного в данных статьях порядка в соответствие с положениями ст. 382 Кодекса.

Как и прежде, указанные организации должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу по местонахождению выделенных на отдельный баланс обособленных подразделений организации и находящихся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки и одной четвертой средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

4. Статья 382 НК РФ дополняется положением, корректирующим порядок исчисления суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении объектов недвижимого имущества иностранной фирмы, не осуществляющей деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не относящихся к деятельности данной компании в Российской Федерации через постоянное представительство, в случае возникновения (прекращения) у плательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на указанный объект недвижимого имущества.

С 1 января 2008 года, в случае возникновения (прекращения) у плательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в п. 2 ст. 375 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества будет производиться с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности плательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

5. Глава 30 НК РФ дополняется новой ст. 386.1, устанавливающей метод устранения двойного налогообложения имущества, принадлежащего российской компании и расположенного за пределами Российской Федерации на территории другого государства.

В соответствии с гл. 30 НК РФ обложению налогом на имущество организаций подлежит учитываемое на балансе налогоплательщика в качестве объектов основных средств движимое и недвижимое имущество. Поэтому расположенное за пределами Российской Федерации имущество российского предприятия, находящееся у нее на балансе, также подлежит обложению налогом на имущество. Указанное имущество облагается налогом по ставкам, установленным законами субъектов РФ и не превышающим 2,2 процента (ст. 380 Кодекса). Обратите внимание: в соответствии со ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ положения ст. 386.1 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

6. Кроме того, с 1 января 2008 года внесены изменения и в Закон Тамбовской области от 28 ноября 2003 года N 170-3 "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области" (Закон от 03.10.2007 N 260-3).

Так, часть 1 статьи 3 дополнена новой льготой (пункт 9), в соответствии с которой от налогообложения с 01.01.2008 будет освобождаться следующая категория плательщиков - товарищества собственников жилья, жилищные кооперативы и иные специализированные потребительские кооперативы, созданные для управления многоквартирным домом. Причем данная льгота будет предоставляться только в отношении имущества, используемого по целевому назначению.

Изменена часть 1 статьи 4 закона Тамбовской области в части уточнения срока уплаты авансовых платежей по налогу на имущество организаций в связи с изменением в НК РФ порядка исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах (ст. 6.1). С 1 января 2008 года уплата авансовых платежей по налогу будет производиться плательщиками согласно налоговым расчетам не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. В действующей редакции срок уплаты установлен - не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Изменения, внесенные в главу 31 "Земельный налог" НК РФ

1. Одним из нововведений по земельному налогу является то, что п. 1 ст. 391 Кодекса дополнен новым абзацем, устанавливающим порядок определения и исчисления налоговой базы в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований. По таким участкам она определяется по каждому муниципальному образованию. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, устанавливается как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле данного участка.

2. Согласно п. 2 ст. 393 НК РФ отчетным периодом по земельному налогу теперь признаются первый, второй и третий кварталы вместо ранее названных первого квартала, полугодия и девяти месяцев.

3. Благодаря поправкам, внесенным в п. 1 ст. 397 Кодекса, срок уплаты авансовых платежей по земельному налогу не может быть установлен ранее срока представления расчета по авансовым платежам, т.е. окончательная дата перечисления авансового платежа по земельному налогу в бюджет не может быть ранее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

4. Важное изменение, внесенное в гл. 31 НК РФ, связано с применением повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства.

Согласно действующей редакции ст. 396 Кодекса в отношении земельных участков, приобретенных в собственность указанными лицами для осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение 3-летнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Коэффициент 4 применяется при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) по земельным участкам, приобретенным в собственность физическими и юридическими лицами для осуществления на них жилищного строительства, если период проектирования и строительства превышает 3-летний срок строительства.

В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, применяется коэффициент 2 в течение периода строительства, превышающего 10-летний срок строительства.

Однако период, с которого начинается применение указанных коэффициентов по землям, приобретенным (предоставленным) в собственность для жилищного строительства, Кодексом не установлен. Это касается и земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства.

Учитывая, что права на земельные участки в обязательном порядке должны регистрироваться, в новой редакции ст. 396 НК РФ установлено, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление сумм налога (авансовых платежей по налогу) производится с учетом повышающих коэффициентов, начиная с даты государственной регистрации прав на эти земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект.

Если земельные участки приобретены (предоставлены) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление налога (авансовых платежей по налогу) производится с учетом повышающего коэффициента по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на участки вплоть до государственной регистрации на построенный объект.

Применение повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога (авансовых платежей по налогу), определенных нормами ст. 396 НК РФ с учетом внесенных Федеральным законом N 216-ФЗ изменений в отношении земельных участков, приобретенных в собственность юридическими лицами для индивидуального жилищного строительства, не предусмотрено.

5. И последнее, на что хотелось бы обратить внимание - это изменения, внесенные в ст. 396 Кодекса, предусматривающие, что определение порядка доведения до налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков осуществляется Правительством РФ. Это обусловлено тем, что органы местного самоуправления (как было ранее указано в НК РФ) не располагают сведениями о кадастровой стоимости конкретных земельных участков. Такими сведениями обладают органы Роснедвижимости, осуществляющие проведение государственной кадастровой оценки земель, а также налоговые органы, которым эти сведения предоставляются органами Роснедвижимости.

Л. Никулина

Советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса