Налог на имущество организаций. Ответы на вопросы налогоплательщиков (Д. Логвин, "Вестник "Налоги", N 7, июль 2007 г.)

Налог на имущество организаций.
Ответы на вопросы налогоплательщиков

Обязана ли организация представлять налоговую декларацию по налогу на имущество организаций при отсутствии сумм налога к уплате либо объекта налогообложения?

Минфин России в своем письме от 18.04.2007 N 03-04-06-01/125 на этот счет сообщает следующее.

Пунктом 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ, Кодекс) установлено, что плательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в инспекцию по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию.

В соответствии с гл. 30 НК РФ плательщиками по налогу на имущество организаций признаются российские предприятия (ст. 373 НК РФ), к которым, в частности, относятся и профсоюзные организации.

Таким образом, обязанность по представлению налоговых деклараций по налогу на имущество организаций (налоговых расчетов по авансовым платежам) находится в зависимости от признания юридического лица плательщиком данного налога в соответствии с гл. 30 Кодекса.

Следовательно, отсутствие объекта налогообложения у организации, признаваемой плательщиком налога на имущество, не освобождает ее от представления отчетности по налогу по истечении каждого налогового (отчетного) периода.

Организация, находящаяся на территории Тамбовской области, владеет несколькими объектами недвижимости в различных муниципальных образованиях данной области. Вправе ли общество представить одну налоговую декларацию и уплачивать налог за все имущество, подлежащее налогообложению на территории региона, по месту нахождения головной организации?

На основании Закона Тамбовской области от 25.12.2006 N 127-3 "Об областном бюджете на 2007 год" налог на имущество организаций полностью в размере 100 процентов зачисляется в доход областного бюджета.

Пунктом 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224@, определено, что если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, то налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Так как налог на имущество организаций на территории области не отчисляется в бюджеты муниципальных образований по нормативам, а зачисляется полностью в областной бюджет, общество, находящееся на территории области и владеющее несколькими объектами недвижимого имущества, находящимися в различных муниципальных образованиях области, вправе представить по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) одну налоговую декларацию и уплачивать налог на все имущество, подлежащее обложению на территории региона. Об изменениях налогового администрирования по налогу на имущество организаций обществу необходимо запросить разрешение Управления ФНС России по субъекту и уведомить соответствующие налоговые органы.

Данная позиция изложена в письме Минфина РФ от 1 декабря 2006 г. N 03-06-01-04/208.

Как рассчитывать налог на имущество, если имущество организации используется одновременно в разных видах деятельности, некоторые из которых переведены на специальный режим налогообложения?

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ имущество, которое используется для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), освобождено от уплаты налога на имущество организаций. При этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, которые переведены на уплату ЕНВД и по которым применяются иные режимы налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если раздельный учет ведется, то стоимость основных средств, используемых для иных видов предпринимательской деятельности, включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном гл. 30 Кодекса. А по части имущества, полностью используемого организацией в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, налог на имущество организаций не уплачивается.

Если раздельный бухгалтерский учет имущества не обеспечен, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки организации. При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Д. Логвин

Референт государственной

гражданской службы РФ 2-го класса