Налог на прибыль и расходы на обучение (С. Ромахина, "Вестник "Налоги", N 3, март 2010 г.)

Налог на прибыль и расходы на обучение

Как говорится в статье 196 Трудового кодекса РФ, необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель, а в отдельных случаях - это его прямая обязанность. Некоторые налогоплательщики в сегодняшних непростых условиях, стремясь сэкономить, исключили из своих издержек статью "расходы на обучение". Тем не менее, многие руководители и в тяжелые времена тратят средства на повышение профессионального уровня своих работников. В связи с этим становится актуальным вопрос о возможности отнесения данных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Возможность отнесения расходов на обучение в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предусмотрена пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Следует отметить, что данная норма с принятием Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ претерпела изменения. Так, с 2009 года для признания образовательных расходов не обязательно, чтобы физическое лицо состояло в штате организации. Достаточно будет заключенного между налогоплательщиком и учеником договора, в котором прописано условие об отработке в течение определенного срока после окончания обучения. Так же расширился состав самих расходов. Если раньше речь шла только о подготовке (переподготовке) кадров, то теперь для целей налогообложения учитываются расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.

Таким образом, плательщик имеет право уменьшать базу по налогу на прибыль на расходы, связанные с получением работниками среднего профессионального и высшего образования (ранее в п. 3 ст. 264 НК РФ на это существовал прямой запрет), а также послевузовского профессионального образования.

До 01.01.2009 г. в старой редакции данной нормы было прописано, что расходы принимаются для целей налогообложения, если услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию). Теперь для списания расходов достаточно, чтобы у образовательного учреждения была лицензия, а его статус значения не имеет.

Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на обучение документальным подтверждением может служить:

- приказ руководителя организации о направлении работников на обучение с обоснованием производственной необходимости в этом (указание целей и причин);

- договор с образовательным учреждением;

- копия лицензии образовательного учреждения;

- акт выполненных работ;

- копии документов об образовании, выданных образовательным учреждением работникам по окончании их обучения. Так, согласно п. 1 ст. 27 Закона об образовании образовательное учреждение выдает лицам, прошедшим итоговую аттестацию, документы о соответствующем образовании и (или) квалификации согласно лицензии. Форма документов определяется самим образовательным учреждением. Указанные документы заверяются печатью образовательного учреждения.

Документы, подтверждающие расходы на обучение, налогоплательщик обязан хранить в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение которого было оплачено налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с ним трудовым договором, но не менее четырех лет.

Что касается экономической обоснованности расходов на обучение, то если знания и опыт работы, полученные сотрудником в связи с повышением квалификации, не применяются в рамках деятельности организации, то данные расходы,# организация не вправе учесть для целей налогообложения прибыли.

С. Ромахина

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса