Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение (Н. Маслова, "Вестник "Налоги", N 3, март 2010 г.)

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

Статьей 106 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. За совершение налоговых правонарушений ответственность несут организации и физические лица (с шестнадцатилетнего возраста, когда согласно ст. 63 Трудового кодекса Российской Федерации допускается заключение трудового договора).

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ). Согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля плательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах, соответственно, по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Если заявление о постановке на учет подается более чем через 90 календарных дней, то штраф достигает 10 тыс. руб.

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ). За ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет штраф может быть не менее 20 тыс. руб. и составляет 10% от суммы доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности. При этом если организация или индивидуальный предприниматель ведут деятельность без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней, штраф может превысить 40 тыс. руб. и составить сумму от 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет.

Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ). Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе либо в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. Ответственность за совершение этого правонарушения установлена в виде штрафа в размере 5 тыс. руб.

Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ). За непредставление плательщиком в установленный законодательством срок декларации в налоговый орган по месту учета установлен штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если плательщик не представляет налоговую декларацию в инспекцию в течение более 180 дней по истечении установленного срока подачи такой декларации, это влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ). Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Если указанное нарушение произошло в течение одного налогового периода, то штраф составляет 5 тыс. руб. А если такое нарушение произошло в течение более одного налогового периода, то штраф составит 15 тыс. руб. Если в результате нарушения доходов и расходов произошло занижение налоговой базы, то штраф составляет 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

Административная ответственность должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности установлена ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Неуплата или неполная уплата сумм налога, сбора (ст. 122 НК РФ). Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога (сбора). Если деяния совершены умышленно, то штраф составляет 40% неуплаченной суммы налога (сбора).

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ). Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет наложение штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ). Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Если налогоплательщик отказался представить имеющиеся документы или уклонился от представления таких документов либо представил документы с заведомо недостоверными сведениями, то штраф составляет 5 тыс. руб.

Н. Маслова

Секретарь государственной

гражданской службы РФ 2 класса