Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 30 мая 2008 г. N 16-20/05608@ "О налогообложении"

Инспекции (межрайонные инспекции)

ФНС России Тамбовской области

Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области в связи с поступающими вопросами о налогообложении средств на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, выделяемых в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" организациям, осуществляющим управление многоквартирными домами, сообщает.

В соответствии с указанным законом средства программы капитального ремонта имеют целевой характер и предоставляются в форме субсидий из бюджета управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах.

Согласно п. 2 ст. 251 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (далее Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, относятся суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Кроме того, целевыми поступлениями на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли, являются осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

При применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов согласно п. 1 ст. 346.15 Кодекса учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Таким образом, налогоплательщик - управляющая компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения при определении налоговой базы не учитывает целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

В целях исчисления НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника их финансирования.

Согласно пункту 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Учитывая изложенное, денежные средства полученные в качестве целевых поступлений не включаются в налоговую базу по НДС, если их получение не связано с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Исполняющий обязанности руководителя, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

С.В.Бабаева