Об изменениях в налоговом законодательстве о применении специальных налоговых режимов. Управление ФНС России по Тамбовской области информирует (Отдел налогообложения прибыли (дохода) Управления ФНС России по Тамбовской области)

Об изменениях в налоговом законодательстве о применении специальных налоговых режимов
Управление ФНС России по Тамбовской области информирует

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ) внесены значительные изменения в специальные режимы налогообложения (упрощенная система, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог).

Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ вступает в силу 1 января 2009 года. Некоторые его положения (о которых далее будет сказано особо) будут применяться только с 1 января 2010 г. В данной статье рассмотрим внесенные изменения.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

1. Полученные дивиденды облагаются по общему режиму налогообложения

До 2009 г. не было определенности в вопросе о том, облагаются ли налогом на прибыль дивиденды, полученные организацией, применяющей УСН.

Вносимые с 2009 г. поправки решили этот спорный вопрос. Изменения коснулись п. 2 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ). Теперь установлено, что организации, применяющие УСН, признаются плательщиками налога на прибыль в отношении полученных дивидендов.

Аналогичное правило предусмотрено и в отношении индивидуальных предпринимателей: теперь доходы, полученные от долевого участия в организациях, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке, установленной в п. 4 ст. 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

2. Иные изменения в общих положениях об УСН

С 2009 г. не подпадают под УСН доходы организаций, указанные в п. 4 ст. 284 НК РФ, в том числе доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, будут уплачивать НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установленным в п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (к таким доходам, относятся, в частности, материальная выгода от экономии на процентах, процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ).

3. Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе признать расходы на обязательное страхование ответственности

В новой редакции пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ с 2009 года прямо указывается, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть расходы на обязательное страхование ответственности.

4. Расходы на приобретение сырья и материалов учитываются по факту оплаты

Согласно старой редакции пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ для того, чтобы признать расходы на сырье и материалы, необходимо было выполнить два условия: данные расходы должны быть оплачены, а сырье и материалы - списаны в производство.

С 2009 г. налогоплательщики, применяющие УСН, вправе сразу же после оплаты учесть расходы на сырье и материалы, при этом факт их передачи в производство не имеет значения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

5. Суточные и полевое довольствие для целей УСН не нормируются

С 2009 г. нормирование суточных и полевого довольствия больше не применяется (соответствующие изменения были внесены в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним: ранее налогоплательщики учитывали суточные и полевое довольствие в пределах, установленных Правительством РФ для налога на прибыль (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93).

6. Новые правила переноса убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов

Одно из самых значимых изменений 2009 г. - это отмена нормирования для переноса убытков, полученных по итогам налоговых периодов (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). До этого убыток не мог уменьшить налоговую базу по УСН более чем на 30 процентов.

С 2009 г. в п. 7 ст. 346.18 НК РФ прямо указывается, что убыток может быть учтен полностью или частично в любом налоговом периоде (в течение 10 лет с момента его возникновения). Таким образом, плательщики, получившие убыток, вправе самостоятельно принимать решение, когда и на какую сумму им нужно уменьшить налоговую базу.

В целом необходимо заметить, что в результате поправок правила переноса убытков в УСН стали схожими с правилами, применяющимся для целей налога на прибыль. Так, в ст. 346.18 НК РФ теперь указано, что перенос убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой убытки были получены. Для реорганизованных организаций предусмотрено, что они вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до момента реорганизации.

7. Налоговые декларации за отчетный период подавать теперь не нужно

С 2009 г. плательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации и расчеты по итогам отчетного периода. Данное изменение касается единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (ст. 346.23 НК РФ), транспортного налога (ст. 363.1 НК РФ) и земельного налога (ст. 398 НК РФ).

При этом важно отметить, что авансовые платежи по данным налогам уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.

8. Уточнены правила перехода с упрощенной системы налогообложения на общий режим

В 2008 г. вступили в силу поправки в п. 3 ст. 346.25 НК РФ. Устанавливалось, что при переходе на иные режимы налогообложения (кроме ЕНВД) налогоплательщик должен рассчитать остаточную стоимость основных средств путем уменьшения стоимости основных средств (остаточной стоимости), приобретенных (созданных) во время УСН (до перехода на УСН), на сумму расходов, определяемую за период применения "упрощенки" в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ. Данная норма распространялась на плательщиков, применяющих УСН как с объектом "доходы", так и с объектом "доходы минус расходы". Однако это ставило налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом "доходы", в неравное положение по сравнению с налогоплательщиками, применяющими объект "доходы минус расходы". В таком случае остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, будет уменьшена на значительную сумму расходов, которые организация так и не признала.

Поправки, вносимые в 2008 г. в п. 3 ст. 346.25 НК РФ, были направлены на то, чтобы устранить данную проблему. Однако из буквального толкования п. 3 ст. 346.25 НК РФ невозможно сделать вывод о том, распространяется данная норма только на УСН с объектом "доходы минус расходы", либо это положение может использоваться и для объекта "доходы". В любом случае положения п. 3 ст. 346.25 НК РФ ввиду своей противоречивости не решают проблему определения остаточной стоимости при переходе с упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы" на общий режим.

Кроме того, новая редакция п. 3 ст. 346.25 НК РФ порождает новые вопросы, связанные с переходом на общий режим налогообложения. Раньше п. 3 ст. 346.25 НК РФ регулировал порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены до перехода на УСН и во время применения УСН. Буквальное толкование новой редакции п. 3 ст. 346.25 НК РФ позволяет сделать вывод, что ее применение ограничивается только теми случаями, когда основные средства и нематериальные активы приобретались до перехода на УСН. С 2009 г. в НК РФ нет норм, регулирующих определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которые были приобретены во время применения УСН и расходы на которые не были полностью списаны.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

1. Введены новые условия для применения ЕНВД

В ст. 346.26 НК РФ внесены изменения, существенно ограничивающие возможность применения ЕНВД. Теперь на ЕНВД переводятся налогоплательщики, соответствующие следующим критериям (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

1) Среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год в организации (у индивидуального предпринимателя) не должна превышать 100 человек.

До 2010 г. вне зависимости от среднесписочной численности работников ЕНВД могут применять организации потребительской кооперации, а также общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ).

2) Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, применяющей ЕНВД, должна быть не более 25 процентов.

Данное ограничение не распространяется на компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов). Указанное правило также не распространяется на организации потребительской кооперации и общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Если по итогам налогового периода плательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Однако если впоследствии такой плательщик устранит нарушения, то он переводится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала) (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Также на ЕНВД не переводятся:

1) Индивидуальные предприниматели - по тем видам деятельности, по которым получен патент на применение УСН (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

2) Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения - в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом оказание услуг общественного питания должно являться неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений, а услуги должны оказываться непосредственно этими организациями.

3) Организации и индивидуальные предприниматели - по оказанию услуг по передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

2. Уточнено, как должен устанавливаться коэффициент-дефлятор К1

С 2009 года ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор К1 должен рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Вследствие данного уточнения коэффициент К1 (в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р его значение ежегодно определяется Минэкономразвития России) будет устанавливаться с учетом коэффициента, применявшегося в предшествующем году, то есть каждый год значение коэффициента-дефлятора будет увеличиваться.

Напомним, что сейчас коэффициент-дефлятор отражает лишь изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предшествующий год. В 2007 г. значение коэффициента составляло 1,096, а в 2008 г. - 1,081), то есть было меньшим. В результате в 2008 г. ЕНВД уплачивается плательщиками в меньшем размере, чем в 2007 г., несмотря на рост цен. Изменения в абз. 5 ст. 346.27 НК РФ призваны устранить именно это противоречие.

3. Изменения в расчете корректирующего коэффициента К2

Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в пределах

от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). С 2009 г. уточнено, что значения К2 должны округляться до третьего знака после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Ранее аналогичное правило было установлено на подзаконном уровне - в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД.

Прежде плательщики имели право изменять значение К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ). С 2009 г. данное положение исключено из НК РФ.

4. Предусмотрены правила указания физических и стоимостных показателей

До 2009 г. в НК РФ не содержалось норм, обязывающих округлять физические и стоимостные показатели. Требование об округлении показателей было предусмотрено в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД.

С 2009 г. правило о необходимости округления показателей закреплено непосредственно в тексте НК РФ. В п. 11 ст. 346.29 НК РФ установлено, что значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей - в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). В то же время в указанных положениях по-прежнему не установлен порядок округления физических показателей до целой единицы.

5. Уточнен порядок постановки на налоговый учет плательщиков ЕНВД

До 2009 г. налогоплательщики, которые осуществляли виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, должны были встать на учет по месту ведения деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Однако теперь для данного правила введены исключения. Обязанность встать на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя возникает при осуществлении следующих видов деятельности (абз. 3 ст. 346.28 НК РФ):

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- развозная и разносная розничная торговля (пп. 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 16 ст. 346.27 НК РФ);

- размещение рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В п. 3 ст. 346.28 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика. Этот срок равен пяти рабочим дням (ст. 6.1 НК РФ) и считается с момента получения налоговым органом заявления о постановке на учет либо заявления о снятии с учета.

6. Иные изменения в ЕНВД

1) Ранее не имел однозначного решения вопрос о том, к какому виду деятельности относится реализация продукции, изготовленной в торговых автоматах.

С 2009 г. абз. 12 ст. 346.27 НК РФ прямо установлено, что реализация через торговые автоматы товаров или продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле.

2) Введено понятие "посадочное место" (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Исходя из этого физического показателя рассчитывается ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Количество посадочных мест определяется по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства.

Теперь это положение закреплено на законодательном уровне (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Кроме того, оговорено, что если в техническом паспорте завода -изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления собственника автотранспортного средства.

3) Установлено, что услуги по хранению автотранспортных средств наштрафных автостоянках не переводятся на ЕНВД (пп. 4 п. 2 ст. 346.26, абз. 11 ст. 346.27 НК РФ).

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Основные изменения в ЕСХН

1) С 2009 г. дивиденды, полученные организацией, применяющей ЕСХН, облагаются налогом на прибыль у источника выплаты (абз. 1 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ). Также с дивидендов, полученных индивидуальным предпринимателем, уплачивается НДФЛ (абз. 4 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Кроме того, индивидуальные предприниматели не могут применять ЕСХН в отношении доходов, облагаемых по ставкам, установленным в п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (абз. 4 п. 3 ст. 346.1, п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

2) Организации, имеющие филиалы, теперь могут перейти на уплату ЕСХН (соответствующие изменения внесены в п. 6 ст. 346.2 НК РФ).

3) Расширен перечень расходов, учитываемых при ЕСХН. В частности, добавлены такие виды расходов, как: расходы на обеспечение мер пожарной безопасности, на содержание здравпунктов (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ); расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов (пп. 22.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ); суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцманов (пп. 43 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

4) 2009 г. суточные и полевое довольствие для целей ЕСХН не нормируются (абз. 4 пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

5) Теперь в пп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ прямо предусмотрено, что налогоплательщик вправе признать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора. Кроме того, установлено, что расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются после фактической оплаты и подачи документов на государственную регистрацию, в случаях, когда такая регистрация необходима. Подачу документов подтверждает расписка о получении документов на государственную регистрацию прав, выданная органом, осуществляющим государственную регистрацию прав (п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).

6) Отменено нормирование убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. Теперь плательщики вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах. Убыток может быть перенесен целиком или частично на любом налоговом периоде (в течение 10 лет с момента его возникновения) (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

7) Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, теперь не должны подавать по этому налогу налоговые декларации за отчетный период (соответствующие изменения были внесены в ст. 346.10 НК РФ). Также они освобождаются от обязанности подавать налоговые расчеты по транспортному (п. 3 ст. 363.1 НК РФ) и земельному налогам (п. 2 ст. 398 НК РФ). Однако авансовые платежи по данным налогам уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.

Отдел налогообложения прибыли (дохода)
Управления ФНС России по Тамбовской области