Налоговые последствия сделок с несуществующими фирмами (И. Сенаторов, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса)

Налоговые последствия сделок с несуществующими фирмами

Ни одна организация в рамках осуществления предпринимательской деятельности не может существовать обособленно и обойтись без сотрудничества со множеством партнеров. Однако, не все из них отличаются честностью и добропорядочностью. В российской практике по-прежнему часто встречаются факты ведения бизнеса через несуществующую фирму или работа предпринимателем, не имеющим государственной регистрации. Деловые контакты с подобными "налогоплательщиками" могут иметь серьезные последствиям: начиная от налоговых потерь (расходы для целей налогообложения прибыли признаются необоснованными, а вычеты по НДС - неправомерными) и заканчивая риском обвинения в уголовном преступлении.

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная плательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой главой. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), понесенные плательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти бумаги служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет и должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц;

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 51 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) определено, что юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Согласно п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.

Таким образом, организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособность юрлица, и их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со статьей 153 ГК РФ.

При этом п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснено, что представление плательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Таким образом, если организация не зарегистрирована в законодательно установленном порядке, то оформленные от ее имени документы не соответствуют требованиям статьи 9 Закона N 129-ФЗ, и не могут носить документально подтвержденный и законный характер в целях налогообложения прибыли.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ плательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты. При этом п. 1 ст. 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении покупателем товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.п. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ идентификационные номера продавца и покупателя относятся к обязательным реквизитам, которые должны быть указаны в счетах-фактурах. Пунктом 3 ст. 83 НК РФ установлено, что постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а п. 7 ст. 84 НК РФ определено, что каждому плательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории России идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Каждый плательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Следовательно, указание продавцом в счетах-фактурах ИНН, который по данным налогового органа не был присвоен данному лицу, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ и влечет для покупателя последствия, предусмотренные п. 2 ст. 169 НК РФ. То есть такие счета-фактуры не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению (аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.10.2005 N 4047/05).

Чтобы избежать таких негативных результатов и удостовериться в том, что ваш хозяйственный партнер реально существует, достаточно попросить у него копию свидетельства о государственной регистрации, выписку из ЕГРЮЛ, учредительные документы, проверить деловую репутацию фирмы (круг ее клиентов, буклеты о работе компании и т.п.), а также экономическую состоятельность организации (каковы активы компании, штатная численность и т.п.).

Кроме того, можно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении выписки из ЕГРЮЛ или ЕГРИП (Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей). Если выяснится, что в базах данных налоговых органов такого плательщика не существует, возможно, ваш контрагент - мошенник. Кроме того, можно обезопасить свой бизнес с помощью информационного он-лайн сервиса, размещенного на сайте ФНС России (www.nalog.ru), который подскажет, не является ли мифической указанная в договоре фирма.

И. Сенаторов
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса