Заключение сделок с несуществующими юридическими лицами (Д. Ерохин, "Вестник "Налоги", N 4, апрель 2010 г.)

Заключение сделок с несуществующими юридическими лицами

В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная плательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признается - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически обоснованные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Данный перечень документов (косвенно подтверждающими произведенные расходы) не является исчерпывающим.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, глава 25 НК РФ при регулировании налогообложения прибыли организаций установила соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Следовательно, расходы, обусловленные необходимостью осуществления организацией своей деятельности, в соответствии с действующим налоговым законодательством предполагают признание их экономически оправданными (обоснованными).

Поскольку уплата сумм налога на прибыль плательщиком-организацией является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается плательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Право налогоплательщика на уменьшение полученного им дохода на сумму произведенных расходов являются разновидностью налогового вычета, предоставляемого добросовестным плательщикам для компенсации реально понесенных им затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких расходов.

Учитывая изложенное, затраты плательщика уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения, содержащиеся в этих документах - достоверными.

В ходе проверки инспекцией было установлено, что представленные плательщиком первичные документы не могут быть признаны достоверными, так как лица-контрагенты по сделкам, у которых, якобы, закупалось зерно, - это несуществующие юридические лица, сведения о которых не содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Несуществующие организации юридическими лицами в гражданско-правовом смысле не являются, то есть не могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле ст. 153 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

В силу положений статьи 51 ГК РФ юридическое лицо приобретает правоспособность только с момента его государственной регистрации.

В соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, осуществляется постановка организации на учет в налоговом органе по месту нахождения.

В соответствии с п. 7 ст. 84 НК РФ каждому плательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в постановлении Пленума от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Поскольку в ходе проведения налоговой проверки и в судебном разбирательстве налогоплательщик не представил доказательств, опровергающих выводы инспекции об отсутствии государственной регистрации налогоплательщиков - контрагентов по сделке в качестве юридических лиц арбитражный суд при рассмотрении заявления плательщика об оспаривании решения инспекции о доначислении налога на прибыль, начисления пени по налогу на прибыль и применения штрафных санкций посчитал, что расходы, содержащиеся в представленных истцом первичных бухгалтерских документах, являются недостоверными, не подтверждающими реальность хозяйственной операции.

Арбитражным судом был также сделан вывод о том, что риск предпринимательской деятельности при заключении сделок с контрагентами, не внесенными в ЕГРЮЛ и не состоящими на налоговом учете, в том числе риск неблагоприятных налоговых последствий, несет налогоплательщик (заявитель). Заявитель при заключении сделок с обществами, не внесенными в ЕГРЮЛ и не состоящими на налоговом учете, проявил неосмотрительность: не удостоверился в реальности лица по сделке.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на сумму налоговых вычетов, установленных статьей 171 НК РФ.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Требования к заполнению счетов-фактур закреплены в п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ. Несоблюдение этих требований в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ являются основанием для непринятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Поскольку уплата сумм НДС поставщику при расчете за приобретенные товары является налоговой обязанностью, то документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявленным требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия. Таким образом, счета-фактуры не только должны быть оформлены в соответствии с ст. 169 НК РФ, но и сведения, внесенные в данные счета-фактуры, должны быть достоверными.

Если одним из участников сделки выступает несуществующее юридическое лицо, то сделки между лицами не существует, и фактически между сторонами не состоялось операции, являющейся объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.

Сведения, внесенные в спорные счета-фактуры о продавце, являются недостоверными, так как данных юридических лиц не существует, они не зарегистрированы в ЕГРЮЛ и не поставлены на налоговый учет.

Арбитражным судом при рассмотрении заявления об оспаривании решения инспекции о доначислении НДС, пени по налогу и штрафа был сделан вывод о том, что представленные заявителем в материалы дела счета-фактуры не соответствуют требованиям пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку содержат недостоверные сведения об ИНН поставщика, в силу чего они не являются доказательством обоснованности осуществленных налоговых вычетов.

Вина плательщика состоит в том, что при заключении сделок он не удостоверился в том, что продавец является юридическим лицом, включенным в ЕГРЮЛ, не потребовал от продавца подтвердить факт его постановки на налоговый учет.

С учетом вышеизложенного решение инспекции о начислении НДС и налога на прибыль, начисления пени по НДС и налогу на прибыль и применения штрафных санкций оставлено судебным актом арбитражного суда, вступившим в законную силу, без изменения.

Д. Ерохин
Референт государственной
гражданской службы РФ 2 класса