Некоторые вопросы применения вычетов по НДС на основании счетов-фактур (Р. Зацепин, "Вестник "Налоги", N 4, апрель 2010 г.)

Некоторые вопросы применения вычетов по НДС на основании счетов-фактур

В организациях часто возникают ситуации, когда в момент оприходования товара или принятия к учету работ (услуг), счет-фактура не соответствует требованиям, предусмотренным ст. 169 Налогового кодекса РФ. В каком налоговом периоде следует регистрировать исправленные счета-фактуры в журнале полученных счетов-фактур и в каком налоговом периоде следует включать счета-фактуры в книгу покупок для последующего принятия НДС к вычету или возмещению?

Статьей 172 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлено, что налоговые вычеты налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5 и 6 ст. 172 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с п. 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. В случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру необходимо внести исправления, которые вносятся продавцом в порядке, установленном п. 29 Правил.

Таким образом, исправленный в установленном порядке счет-фактура подлежит регистрации в журнале учета полученных счетов-фактур и книге покупок в том налоговом периоде, в котором такой счет-фактура получен.

Как правильно должны быть оформлены счета-фактуры, в которых поименованы как отгруженные товары, так и оказанные услуги, в целях исчисления НДС?

Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счетах-фактурах должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

На основании Правил строки 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры заполняются в случаях оформления отгрузки товаров.

Таким образом, при выставлении счетов-фактур, в которых поименованы как оказанные услуги, так и отгруженные товары, строки 3 и 4 счета-фактуры заполняются в общеустановленном порядке.

В учредительных документах покупателя - контрагента организации адреса могут быть указаны с использованием сокращений (РФ, обл., г.). Является ли счет-фактура по НДС, в котором адрес указан полностью, а не сокращенно в отличие от учредительных документов покупателя, составленным с нарушением?

На основании Правил в строке 2а счета-фактуры указывается место нахождения организации-продавца в соответствии с учредительными документами, а в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами.

Счета-фактуры, в которых адреса продавца и покупателя указываются с сокращенными словами, но при полном указании составляющих адреса (почтового индекса, названия города, улицы и т.д.), не являются составленными с нарушением установленного порядка.

Р. Зацепин
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса