Изменения для плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы с 2010 года (З. Сидякина, "Вестник "Налоги", N 5, май 2010 г.)

Изменения для плательщиков, применяющих специальные налоговые режимы с 2010 года

С 2010 года налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (упрощенную систему налогообложения (УСН) и уплачивающие единый налог на вмененный доход (ЕНВД)), являются плательщиками страховых взносов, которые уплачиваются на основании Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), отменившего уплату единого социального налога (ЕСН).

В 2010 году, после вступления в силу данных изменений, нагрузка на плательщиков, применяющих спецрежимы не изменилась, но уже с 2011 г. она на возрастет (см. приведенную ниже таблицу тарифов страховых взносов).

С 1 января 2010 года применение упрощенной системы налогообложения (УСН) и ЕНВД организациями больше не предусматривает их освобождение от обязанности по уплате ЕСН. Также утрачивает силу положение, согласно которому организации, применяющие УСН и ЕНВД, уплачивали страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (ст.ст. 346.11, 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)).

Аналогичные изменения касаются индивидуальных предпринимателей.

Для плательщиков, применяющих УСН, страховые взносы будут учитываться при расчете налоговой базы при объекте налогообложения "доходы минус расходы" в расходах, а при объекте налогообложения "доходы" - при расчете суммы налога к уплате.

Изменена формулировка пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ: теперь при определении налоговой базы при объекте "доходы минус расходы" в расходах учитываются расходы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе и применяющих при этом объект налогообложения "доходы", важным является то, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными плательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Аналогичные изменения внесены в ст. 346.25.1 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих патент: оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который он был получен. При оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕНВД, новым является то, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, будет уменьшаться на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

С 1 января 2011 г. вступают в силу изменения в ст.ст. 346.22 и 346.33 НК РФ. Согласно им будут исключены слова "и бюджеты государственных внебюджетных фондов". То есть суммы налога, уплачиваемые при УСН и ЕНВД, будут зачисляться на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней в соответствии с бюджетным законодательством РФ. С 2011 г. плательщики, применяющие специальные налоговые режимы, будут уплачивать взносы во внебюджетные фонды самостоятельно и в полном объеме.

Тарифы страховых взносов

	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	Итого
2010 г.
Общий режим налогообложения	20%	2,9%	1,1%	2%	26%
УСН и ЕНВД	14%	0%	0%	0%	14%
2011 г.
Общий режим, УСН, ЕНВД <*>	26%	2,9%	2,1%	3%	34%

Плательщики страховых взносов. Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию, то есть индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам, уплачивает страховые взносы по двум основаниям - за физических лиц и за себя.

База для начисления страховых взносов. База для начисления страховых взносов для плательщиков, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, которые не облагаются согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Как и ранее по ЕСН, база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом принципиально новым является ограничение размера для облагаемой базы: в отношении каждого физического лица оно устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Регрессивной шкалы, действующей ранее, не предусмотрено. Величина 415 тыс. руб. подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ, но только с 1 января 2011 г.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Перечень необлагаемых сумм схож с перечнем, который прежде был представлен в ст. 238 НК РФ, но есть и различия, например, с 2010 г. облагаются страховыми взносами:

- компенсация за неиспользованный отпуск;

- материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника;

- сумма единовременной материальной помощи работникам при рождении ребенка, имеющая размер более 50 000 руб., выплаченная после первого года жизни этого ребенка.

Не облагается страховыми взносами материальная помощь работодателя своим работникам в сумме 4000 руб. (приведено в соответствие с нормами по НДФЛ).

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами, не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Нет привычного деления на выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и выплаты за счет прибыли в целях обложения страховыми взносами, что было предусмотрено п. 3 ст. 236 НК РФ (выплаты за счет прибыли не облагались ЕСН). С 2010 года страховые взносы начисляются с выплат и иных вознаграждений независимо от того, уменьшают они базу по налогу на прибыль или нет.

Расчетный период. Расчетным периодом по страховым взносам, как и ранее по ЕСН, признается календарный год.

З. Сидякина
Референт государственной
гражданской службы РФ 3 класса