Отдельные вопросы по учету плательщиков ЕНВД (В. Ежов, "Вестник "Налоги", N 5, май 2010 г.)

Отдельные вопросы по учету плательщиков ЕНВД

В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - Кодекс) с 01.01.2009 уточнен порядок постановки на учет организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих развозную и разносную розничную торговлю, оказывающих автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, а также размещающих рекламу на транспортных средствах, в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход (ЕНВД) - по месту их нахождения (жительства).

Так, согласно пункту 2 статьи 346.28 Кодекса определено, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, указанных в следующем абзаце настоящего пункта);

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса (в части оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, а также размещения рекламы на транспортных средствах).

После уточнения в Кодексе с 01.01.2009 порядка постановки на учет плательщиков ЕНВД издан ряд документов, регламентирующих данную работу.

Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ утверждены новые формы заявлений о постановке на учет и снятии с учета организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве плательщиков ЕНВД.

Письмом ФНС России от 05.03.2009 N МН-22-6/168@ разъяснено, что датой постановки на учет (снятия с учета) необходимо считать дату начала осуществления деятельности (дату прекращения деятельности), указанную в формах, утвержденных упомянутым Приказом ФНС России.

Федеральная налоговая служба в дополнение к письму ФНС России от 05.03.2009 N МН-22-6/168@ в связи с запросами о порядке учета в налоговых органах плательщиков ЕНВД письмом от 21.09.2009 N МН-22-6/734@ разъяснила следующее.

Постановка на учет (снятие с учета) плательщиков ЕНВД осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) по формам, установленным Приказом ФНС России от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@ФНС России. Предоставление плательщиками ЕНВД иных документов не предусмотрено.

Таким образом, если ранее предусматривалось наряду с заявлением предоставлять копии свидетельства о постановке на учет и копии свидетельства о регистрации (внесении записи в реестр), то в настоящее время в этом нет необходимости - подается только заявление.

Плательщик ЕНВД (который являлся таковым до 01.01.2009 согласно предоставляемой отчетности), не состоящий на учете в налоговом органе по месту нахождения (жительства) в этом качестве, представляющий налоговую отчетность по единому налогу на вмененный доход в установленном порядке, вправе обратиться в налоговый орган в целях получения уведомления о постановке на учет в качестве плательщика единого налога с Заявлением о постановке на учет по форме N ЕНВД-1 (N ЕНВД-2).

В качестве даты начала осуществления предпринимательской деятельности указывается дата начала первого отчетного периода, по которому плательщиком представлялась в этот налоговый орган декларация по ЕНВД. В разделе "Достоверность и полнота сведений" плательщик указывает текущую дату.

Налоговый орган осуществляет постановку на учет плательщика и выдает ему (направляет по почте) уведомление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога, указав в строке "Поставлена (поставлен) на учет" - "осуществляет деятельность, в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход с ________ (указывается дата начала первого отчетного периода из Заявления о постановке на учет по форме N ЕНВД-1 (N ЕНВД-2))".

Плательщик ЕНВД (который являлся таковым до 01.01.2009 согласно предоставляемой отчетности), не состоящий на учете в налоговом органе по месту нахождения (жительства) в этом качестве, представляющий налоговую отчетность по единому налогу на вмененный доход в установленном порядке, вправе обратиться в налоговый орган в целях получения уведомления о снятии с учета с Заявлением о снятии с учета по форме N ЕНВД-3 (N ЕНВД-4).

Налоговый орган на основании этого заявления осуществляет действия по закрытию налоговых обязательств. В базу данных территориального налогового органа вносится информация о прекращении налогоплательщиком деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. В течение пяти дней со дня получения заявления налоговый орган выдает (направляет по почте) плательщику уведомление о снятии с учета, указав в строке "снята (снят) с учета" - "деятельность, подлежащая налогообложению единым налогом на вмененный доход, прекращена с ________" (указывается дата из Заявления по форме N ЕНВД-3 (N ЕНВД-4)).

Плательщик ЕНВД, являющийся таковым после 01.01.2009, уже обязан подать заявление о постановке на учет в данном качестве:

- в налоговый орган по месту нахождения (жительства) в отношении 4-х видов (развозная и разносная розничная торговля, автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, рекламу на транспортных средствах);

- в налоговый орган по месту осуществления деятельности в отношении иных видов деятельности, в том числе в налоговый орган по месту нахождения (жительства), если осуществляет такую деятельность на территории, обслуживаемой данным налоговым органом. Т.е. в какой налоговый орган предоставляет отчетность по ЕНВД, туда и предоставляет заявление.

Следует отметить, что обязанность плательщика ЕНВД в части подачи заявления о постановке на учет в данном качестве в налоговый орган по месту осуществления деятельности в отношении иных видов деятельности была и ранее.

За нарушение срока подачи налогоплательщиков ЕНВД заявления о постановке на учет в данном качестве (в течение 5 дней со дня осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом) применяется мера ответственности в соответствии со статьей 116 Кодекса (5 тыс. руб. либо 10 тыс. руб. при нарушении срока более 90 календарных дней).

При этом должностные лица организации подлежат административной ответственности, предусмотренной ст. 15.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях "Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе". В этой статье, в частности, говорится следующее:

1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей.

2. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

В. Ежов
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса