О налоге на добавленную стоимость (Е. Астафьева, "Вестник "Налоги", N 6, июнь 2010 г.)

О налоге на добавленную стоимость

Освобождение от обязанностей плательщика НДС

Порядок и условия получения освобождения от исполнения обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС) установлены ст. 145 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Освобождение от обязанностей плательщика НДС - это право:

1) не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ);

2) не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию.

Однако необходимо отметить, что освобожденные от уплаты НДС плательщики обязаны выставлять счета-фактуры с пометкой "Без НДС" в силу прямого указания п. 5 ст. 168 НК РФ.

Кроме того, если планируется использовать право на освобождение от НДС более одного года, то для его периодического подтверждения понадобится выписка из книги продаж, а также копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Кто освобождается от обязанностей налогоплательщика НДС

От обязанностей плательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн. руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). Причем полное отсутствие выручки за три последовательно прошедших календарных месяца не препятствует применению освобождения по ст. 145 НК РФ.

Для целей налогообложения НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, которые связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) и получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Таким образом, при подсчете выручки необходимо учесть:

- выручку от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых товаров (работ, услуг);

- выручку, которая получена как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами;

- выручку от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

В сумме выручки не учитывается:

- выручка, полученная по деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход;

- суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные в ст. 162 НК РФ. К ним, в частности, относятся санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение партнерами договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары;

- доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари.

Кто не освобождается от обязанностей налогоплательщика НДС

Не могут воспользоваться правом на освобождение лица, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн. руб.

Не может быть сразу освобождена от уплаты НДС и вновь созданная организация. Ведь для получения права на освобождение необходимо определить выручку за три месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Также не могут воспользоваться этим правом лица, реализующие только подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ), к которым относятся:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и др.);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных, карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

Что требуется для получения освобождения от уплаты НДС

О своем намерении не платить НДС необходимо уведомить налоговую инспекцию по месту учета (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика. В частности, в налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы.

1. Уведомление об использовании права на освобождение (форма Уведомления утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342).

2. Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).

3. Выписка из книги продаж.

4. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

5. Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ).

Что касается выписки из бухгалтерского баланса, то на практике возможно представить либо справку о выручке, где указывается общая сумма выручки без НДС за три месяца и с разбивкой по месяцам, либо копии баланса и отчета о прибылях и убытках или один отчет о прибылях и убытках.

Относительно копий журналов полученных и выставленных счетов-фактур необходим только список таких счетов-фактур. Если вы представите копии журналов, то подтверждать их счетами-фактурами не обязательно.

Все указанные документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Однако в последнем случае днем их представления будет считаться только шестой рабочий день со дня отправления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ). Поэтому отправить документы по почте следует за шесть рабочих дней до истечения срока.

Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.

После отправки всех документов в налоговую инспекцию плательщик не может добровольно отказаться от освобождения по ст. 145 НК РФ. Поэтому до тех пор, пока не истекут 12 последовательных календарных месяцев с начала освобождения, вернуться к общему порядку исчисления и уплаты НДС невозможно (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Однако из этого правила есть два исключения. Возможно утратить право не платить НДС досрочно в случаях:

- когда совокупная трехмесячная выручка превысит 2 млн. руб.;

- когда начнется реализация только подакцизных товаров либо подакцизных товаров одновременно с неподакцизными без ведения раздельного учета (п. 5 ст. 145 НК РФ).

В таких ситуациях право на освобождение утрачивается с 1-го числа месяца, в котором произошло указанное превышение или были реализованы подакцизные товары (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Ограничение по размеру выручки - одно из необходимых условий применения освобождения.

Если сумма выручки за три последовательных календарных месяца превысит 2 млн. руб., то право на освобождение утратится. С 1-го числа месяца, на который приходится такое превышение, организация вновь должна приступить к исчислению и уплате НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Необходимо учитывать, что возможно проверить выручку за любые трехмесячные периоды, которые содержатся в 12 месяцах. Например, за январь - март, февраль - апрель, март - май, апрель - июнь, май - июль и т.д. Таким образом, необходимо ежемесячно анализировать совокупную трехмесячную выручку на предмет превышения 2 млн. руб.

Сумму НДС по операциям, осуществленным в месяце, в котором выручка превысила 2 млн. руб., следует восстановить и уплатить в бюджет (п. 5 ст. 145 НК РФ).

По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения необходимо принять одно из двух решений:

1) о продлении использования права не платить НДС на следующие 12 календарных месяцев;

2) об отказе от использования такого права.

После принятия решения, но в срок до 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым месяцем, необходимо представить в налоговую инспекцию:

1) подтверждающие документы и Уведомление о продлении использования права на освобождение

или

2) подтверждающие документы и Уведомление об отказе от использования права на освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Если не представлены документы, необходимые для подтверждения права на использование освобождения от обязанностей плательщика НДС в течение прошедших 12 месяцев, продления срока или отказа от освобождения, либо представлены документы с недостоверными сведениями, суммы НДС, которые не уплачены, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом на указанные суммы начисляются пени и штраф.

Е. Астафьева
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса