Досудебное урегулирование налоговых споров (С. Винокурова, "Вестник "Налоги", N 7, июль 2010 г.)

Досудебное урегулирование налоговых споров

До 2009 года налогоплательщик был вправе любой акт налоговых органов обжаловать в суде, не обращаясь предварительно в вышестоящий налоговый орган. Можно было одновременно направить жалобу в Арбитражный суд, и в вышестоящую налоговую инстанцию.

С 2009 года обжаловать в суде решение о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения можно лишь после его обжалования в вышестоящем налоговом органе. Данное правило введено п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), положения которого применяются к правоотношениям, возникающим с 1 января 2009 г. (п. 16 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Требование НК РФ об обязательном досудебном обжаловании распространяется не на все виды ненормативных правовых актов налоговых органов. В п. 5 ст. 101.2 НК РФ перечислены решения, которые неукоснительно должны пройти досудебную процедуру. Это решения о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Так, решения о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные по результатам выездных и камеральных налоговых проверок, подлежат исполнению не со дня их вынесения, а со дня вступления в силу (п. 7 ст. 101, п. 1 ст. 101.3 НК РФ). Пунктом 9 ст. 101 НК РФ для названных решений установлен специальный порядок вступления в силу:

- по истечении 10 рабочих дней со дня вручения;

- в случае подачи апелляционной жалобы - со дня утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

По правилам п. 2 ст. 139 НК РФ апелляционная жалоба подается до момента вступления в силу обжалуемого решения, т.е. с учетом содержания п. 9 ст. 101 НК РФ срок на подачу апелляции ограничен 10 рабочими днями. Даже при частичном обжаловании решения в апелляционном порядке оно не вступает в силу в полном объеме до дня утверждения вышестоящим налоговым органом.

В отличие от процесса исполнения решения, уже с момента его вынесения (т.е. до вступления в силу) инспекции предоставлено право принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения решения (п. 10 ст. 101 НК РФ). В свою очередь плательщик вправе исполнить решение до вступления в силу. Подача апелляционной жалобы не лишает его этого права (п. 9 ст. 101 НК РФ).

Статья 139 НК РФ предусматривает три срока подачи жалоб в вышестоящий налоговый орган:

- Апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган (на не вступившее в силу решение о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения). Срок подачи данной жалобы - 10 рабочих дней со дня вручения обжалуемого решения (абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ, п. 9 ст. 101 НК РФ, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Специфика подачи апелляционных жалоб в том, что они подаются в вынесший обжалуемое решение налоговый орган, который в течение трех дней после получения апелляции обязан направить жалобу со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 139 НК РФ).

- Жалоба в вышестоящий налоговый орган на вступившее в силу решение о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке. Срок подачи данной жалобы - 1 год со дня вынесения обжалуемого решения (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ).

- Жалоба в вышестоящий налоговый орган на действия (бездействие) должностных лиц, акты налоговых органов ненормативного характера, за исключением решений, обжалование которых осуществляется в вышеуказанные сроки. Срок подачи данной жалобы - 3 месяца со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (абз. 1 п. 2 ст. 139 НК РФ).

Однако следует учитывать, что:

- вступившее в силу решение будет исполняться вне зависимости от факта его обжалования в вышестоящем налоговом органе, если только не будет удовлетворено ходатайство налогоплательщика о приостановлении действия решения (п. 3 ст. 138 НК РФ);

- обязательное досудебное обращение в вышестоящий налоговый орган предусмотрено и для тех случаев, когда в апелляционном порядке решение обжаловано не было и вступило в силу.

В п. 2 ст. 140 НК РФ перечислены виды принимаемых по итогам рассмотрения апелляционной жалобы решений. Так, вышестоящий налоговый орган вправе:

1) оставить решение без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

2) отменить или изменить решение полностью или в части и принять по делу новое решение;

3) отменить решение и прекратить производство по делу.

Решение налогового органа по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения (п. 3 ст. 140 НК РФ). О нем в 3-дневный срок со дня принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

Срок на принятие решения по жалобе может быть продлен не более чем на 15 рабочих дней.

Реализуя право на обжалование в судебном порядке, налогоплательщик руководствуется как нормами соответствующих процессуальных кодексов, так и положениями НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 101.2 НК РФ срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, стало известно о вступлении его в силу.

С. Винокурова
Референт государственной
гражданской службы РФ 2 класса