Исчисление и перечисление НДФЛ налоговыми агентами (Н. Дедова, "Вестник "Налоги", N 7, июль 2010 г.)

Исчисление и перечисление НДФЛ налоговыми агентами

Пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) определено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов плательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 главы 23 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм.

Статья 223 Кодекса предусматривает, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). А в соответствии с п. 6 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Таким образом, если оплата труда производится в виде авансовых платежей и заработной платы за вторую половину месяца, перечисление сумм НДФЛ в бюджет осуществляется не позднее дня фактического получения наличных денежных средств на оплату труда за вторую половину месяца.

Согласно пункту 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у плательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего обложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Согласно статье 19 Кодекса филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Следовательно, филиалы российских организаций, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и осуществляющие выплаты в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по исчислению, удержанию и перечислению налога по месту своего нахождения.

Вышеизложенный порядок перечисления налога применяется независимо от места жительства физического лица, а также от того, выполняются ли работы по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера (в том числе по договору аренды).

Особый вопрос - НДФЛ с выплат по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Доходы, полученные физическим лицом - резидентом РФ за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.

Налогообложение доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам осуществляется:

- налоговыми агентами - источниками выплаты таких доходов;

- плательщиками на основании налоговой декларации, подаваемой ими в налоговую инспекцию по месту жительства (если налог не был удержан источником выплаты дохода).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие физическим лицам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, должны удержать из этих выплат НДФЛ.

Если по договору гражданско-правового характера или авторскому договору вознаграждение выплачивается индивидуальному предпринимателю, удерживать налог не нужно. Дело в том, что индивидуальные предприниматели (не перешедшие на упрощенную систему налогообложения и не уплачивающие ЕНВД) платят налог на доходы физических лиц самостоятельно, подавая декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства.

Также самостоятельно на основании налоговой декларации уплачивают налог физические лица, получающие доходы от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами (например, граждане, получающие доходы от других граждан по договору найма).

При расчете НДФЛ доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам могут быть уменьшены на сумму профессиональных налоговых вычетов, то есть на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Н. Дедова
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса