Порядок взыскания задолженности
Одной из обязанностей налогоплательщика согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) является обязанность: "уплачивать законно установленные налоги". В соответствии со ст. 45 НК РФ: "Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах". Таким образом, неуплата в срок налога - это нарушение требований НК РФ. Установив, что плательщик не исполнил надлежащим образом возложенную на него обязанность, инспекция вправе начать принудительную процедуру взыскания образовавшейся задолженности.
Первый шаг - это выставление налогоплательщику требования об уплате соответствующего налога.
В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Требование по результатам налоговой проверки направляется плательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
В требовании устанавливается срок уплаты налога и срок исполнения требования, а также указывается сумма недоимки по налогу и размер пеней за просрочку уплаты налога, плюс к этому плательщик предупреждается о мерах ответственности в случае неисполнения требования.
По истечении установленного в требовании срока, но не позднее 60 дней от даты, указанной в требовании, инспекция приступает ко второму шагу принудительной процедуры. Это обращение взыскания на денежные средства на счетах плательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках в соответствии статьей 46 НК РФ. Одновременно с вынесением решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах плательщика в соответствии со ст. 76 НК РФ выносится решение о приостановлении операций по всем счетам в банке, которое применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, пеней, штрафа.
Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций действует с момента получения банком решения налогового органа в пределах той суммы, которая указана в решении до отмены этого решения.
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога.
При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган приступает к третьему этапу взыскания задолженности - взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ. При этом решение о взыскании за счет имущества может быть принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Если задолженность, включенная в решение о взыскании за счет имущества не будет погашена, то налоговый орган в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 2
