Порядок взыскания задолженности (Т. Огаркова, "Вестник "Налоги", N 7, июль 2010 г.)

Порядок взыскания задолженности

Одной из обязанностей налогоплательщика согласно ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) является обязанность: "уплачивать законно установленные налоги". В соответствии со ст. 45 НК РФ: "Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах". Таким образом, неуплата в срок налога - это нарушение требований НК РФ. Установив, что плательщик не исполнил надлежащим образом возложенную на него обязанность, инспекция вправе начать принудительную процедуру взыскания образовавшейся задолженности.

Первый шаг - это выставление налогоплательщику требования об уплате соответствующего налога.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование по результатам налоговой проверки направляется плательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В требовании устанавливается срок уплаты налога и срок исполнения требования, а также указывается сумма недоимки по налогу и размер пеней за просрочку уплаты налога, плюс к этому плательщик предупреждается о мерах ответственности в случае неисполнения требования.

По истечении установленного в требовании срока, но не позднее 60 дней от даты, указанной в требовании, инспекция приступает ко второму шагу принудительной процедуры. Это обращение взыскания на денежные средства на счетах плательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках в соответствии статьей 46 НК РФ. Одновременно с вынесением решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах плательщика в соответствии со ст. 76 НК РФ выносится решение о приостановлении операций по всем счетам в банке, которое применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, пеней, штрафа.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком. Приостановление операций действует с момента получения банком решения налогового органа в пределах той суммы, которая указана в решении до отмены этого решения.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган приступает к третьему этапу взыскания задолженности - взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ. При этом решение о взыскании за счет имущества может быть принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Если задолженность, включенная в решение о взыскании за счет имущества не будет погашена, то налоговый орган в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.05.2004 N 257 обязан не ранее чем через 30 дней, но не позднее чем через 90 дней после направления решения о взыскании налога (сбора) за счет имущества должника, принять решение о направлении в Арбитражный суд заявления о признании должника банкротом. Производство по делу о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее ста тысяч рублей, к должнику - гражданину - не менее десяти тысяч рублей.

Особый порядок взыскания задолженности по налогам, сборам, штрафам и пеням с бюджетных учреждений. К бюджетной организации не может быть применен бесспорный порядок взыскания задолженности, так как они находятся в такой ситуации: счетов в банке у бюджетников может и не быть, но обязательно есть лицевой счет в федеральном казначействе или ином финансовом органе. Взыскать задолженность с них можно только по решению суда в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ на основании направляемого в орган Федерального казначейства исполнительного листа.

Все вышеперечисленное позволяет сделать вывод, что предприятиям, учреждениям и индивидуальным предпринимателям необходимо обеспечить своевременную и в полном объеме уплату налогов. В противном случае налоговые органы обязаны применить к нарушителям самые жесткие меры принудительного взыскания, включая инициирование процедур банкротства.

Т. Огаркова
Советник государственной
гражданской службы РФ 3 класса