Порядок ведения налогового учета расходов (Н. Семенова, "Вестник "Налоги", N 7, июль 2010 г.)

Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов

В каком порядке в 2010 году признаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам в целях исчисления налога на прибыль организаций?

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ (в ред. в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ) по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.

Так, п. 4 вышеуказанной статьи НК РФ предусмотрено, что плательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.

Таким образом, проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия договора вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами.

Н. Семенова
Советник государственной
гражданской службы РФ 2 класса