ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ПРОЕКТУ ЗАКОНА ТАМБОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Пояснительная записка
к проекту закона Тамбовской области "О внесении изменения в Закон Тамбовской области "Об установлении дифференцированных налоговых ставок отдельным категориям налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения"

Необходимость внесения изменений в Закон Тамбовской области от 3 марта 2009 года N 499-З "Об установлении дифференцированных налоговых ставок отдельным категориям налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения" (далее - Закон области) вызвана неурегулированностью в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - Кодекс) вопроса применения дифференцированных налоговых ставок при осуществлении налогоплательщиком нескольких видов экономической деятельности.

Цель законопроекта - исключить возможность применения налогоплательщиками разных налоговых ставок.

В соответствии с пунктом 26 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации" статья 346.20 Кодекса дополнена пунктом 2, предусматривающим, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законом области была установлена налоговая ставка в размере 5 процентов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), использующих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих следующие виды предпринимательской деятельности:

1) производство и распределение электроэнергии, газа, и воды;

2) добыча полезных ископаемых;

3) строительство;

4) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

5) управление недвижимым имуществом;

6) сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство;

7) научные исследования и разработки;

8) разработка программного обеспечения и консультирование в этой области;

9) деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов.

По всем остальным видам деятельности применяется ставка в размере 15 процентов.

Главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий налогоплательщиков. Также в Кодексе не указан механизм учета доходов и расходов, а также их распределения для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, при применении налогоплательщиком разных налоговых ставок.

В настоящий момент налогоплательщик, находящийся на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении Закона области, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок.

Минфин России в своём письме от 02.06.2009 N 03-11-11/96 рекомендует субъектам Российской Федерации обеспечить определенность категорий налогоплательщиков в целях исключения возможности применения к одному налогоплательщику разных налоговых ставок.

Учитывая вышеизложенное, законопроектом предлагается установить право применения дифференцированных налоговых ставок для налогоплательщиков осуществляющих какой-либо вид предпринимательской деятельности, определённый Законом области, в случае если доходы по этому виду деятельности составляют за налоговый (отчетный) период не менее 70 процентов.

Принятие законопроекта не приведет к сокращению доходов и не потребует дополнительных расходов областного бюджета.