Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента (А. Трофимов, "Вестник "Налоги", N 8, август 2010 г.)

Особенности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента

10 ноября 2008 года принят Закон Тамбовской области N 446-З "О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента на территории Тамбовской области". Данный закон принят в соответствии со статьей 346.25.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Применять "упрощенку" на основе патента индивидуальные предприниматели могут добровольно. Это право им предоставляют ст. 346.25.1 НК РФ. Таким образом, существует право выбора: работать на патентной "упрощенке" или остаться на ином режиме налогообложения (в том числе и применять УСН по общим правилам).

Кроме того, предприниматели вправе впоследствии вернуться с патентной "упрощенки" на обычную УСН или на общий режим налогообложения, если сочтут это необходимым. Однако в этом случае есть ограничение по сроку. Добровольно перейти с патентной "упрощенки" на иной режим можно только после истечения периода, на который выдается патент (абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Патент можно получить, если предприниматель и вид деятельности, который он осуществляет, соответствует определенным условиям:

1. Законом субъекта РФ, на территории которого ведется деятельность, предусмотрена возможность работы на патентной УСН (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

2. Предприниматель должен отвечать всем общим требованиям применения УСН.

3. Среднесписочная численность работников за период, на который выдан патент, не превышает 5 человек (п. 2.1, абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Причем все условия должны соблюдаться в совокупности. Неисполнение хотя бы одного из них - и коммерсант уже не имеет права работать на основе патента.

Отметим, что до 2009 года одним из условий получения патента было отсутствие наемных работников (абз. 1 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ).

Чтобы получить патент, предприниматель должен подать заявление в налоговую инспекцию по месту своего учета. Причем сделать это нужно не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). В противном случае в применении УСН на основании патента откажут.

Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" (далее - Приказ N САЭ-3-22/417).

Заявление на получение патента может быть подано и в электронном виде. Его формат утвержден Приказом ФНС России от 05.02.2009 N ММ-7-6/55@.

Налоговая инспекция обязана в течение 10 рабочих дней выдать патент или уведомить об отказе в его выдаче (абз. 3 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Уведомление об отказе выдается по форме, приведенной в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417.

В настоящее время действует форма патента, приведенная в Приложении N 3 к Приказу N САЭ-3-22/417.

Данный документ закрепляет право предпринимателя на применение патентной УСН в отношении конкретного вида деятельности на определенный срок.

Срок действия патента бизнесмен выбирает самостоятельно. Согласно абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ это может быть:

- 1 месяц;

- 2 месяца;

- и так далее до 12 месяцев включительно.

При этом налоговый период будет считаться равным периоду действия патента. Отметим, что до 1 января 2009 г. в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ указанные периоды устанавливались в пределах календарного года (квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, календарный год).

Как уже отмечалось, патент необходимо оплатить. Конкретные цифры указаны в законе Тамбовской области, которым на территории региона введена патентная "упрощенка". Именно в нем установлено значение показателя, используемого в формуле для определения стоимости патента по различным видам деятельности.

Согласно п.п. 6 и 7 ст. 346.25.1 НК РФ формула расчета стоимости патента имеет следующий вид:

СТП (год) = С x ПВД,

где СТП (год) - годовая стоимость патента;

С - ставка налога 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);

ПВД - потенциально возможный к получению годовой доход, установленный законом субъекта РФ для вашего вида деятельности на соответствующий календарный год.

Размер потенциально возможного к получению годового дохода (ПВД) по соответствующему виду деятельности устанавливается на каждый календарный год законом субъекта РФ (абз. 1 п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

При этом на территории одного субъекта РФ для конкретного вида деятельности могут устанавливаться разные значения ПВД в зависимости от особенностей и места ведения бизнеса.

Если на текущий год для того или иного вида деятельности не был установлен новый ПВД, то действует ПВД предыдущего года.

Однако в этом случае для расчета стоимости патента необходимо проиндексировать ПВД предыдущего года на коэффициент-дефлятор, указанный в абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Такое правило введено с 1 января 2008 г. согласно новой редакции п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ.

Речь идет о коэффициенте изменения в Российской Федерации потребительских цен на товары (работы, услуги) за предыдущий календарный год. Этот коэффициент утверждается ежегодно.

Для определенных видов предпринимательской деятельности законы субъектов РФ могут устанавливать размер ПВД только в строго ограниченных пределах. Это те виды деятельности, по которым п. 2 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено право вводить режим налогообложения в виде ЕНВД на территориях муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

В таком случае размер ПВД по виду деятельности не может превышать базовую доходность, установленную ст. 346.29 НК РФ для данного вида деятельности, умноженную на 30. Это указано в абз. 2 п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ.

Если предприниматель получает патент на срок меньше года (на месяц, квартал, 6 или 9 месяцев), то стоимость годового патента пересчитывается в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент (абз. 2 п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ).

Приведем формулы для расчета:

Стоимость патента на квартал = СП (год) / 12 мес. x 3 мес.;

Стоимость патента на 6 мес. = СП (год) / 12 мес. x 6 мес.;

Стоимость патента на 9 мес. = СП (год) / 12 мес. x 9 мес.

Оплачивать патент необходимо не до перехода на патентную "упрощенку", а после этого события. Причем оплата производится в два этапа.

Сначала оплачивается только 1/3 цены патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности. А 2/3 стоимости патента нужно оплатить не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент. Так указано в п.п. 8, 10 ст. 346.25.1 НК РФ.

Отметим, что если последний день этого срока будет выходным или нерабочим праздничным днем, то крайней датой уплаты считается ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Стоимость патента можно уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые предприниматель уплатил за свое собственное страхование. Сделать это можно будет при оплате второй части стоимости патента. Такое право предоставляется с 1 января 2008 г. п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ.

Предположим, что предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в субъекте РФ, законы которого позволяют работать на УСН на основе патента.

Однако именно на территории того муниципального района (или городского округа), где находится бизнес, для данного вида деятельности введен ЕНВД. Как поступить в такой ситуации - работать по патенту или в обязательном порядке применять "вмененку"?

С 1 января 2009 г. данная проблема законодательно урегулирована. Так, в пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ прямо закреплено, что предприниматели, перешедшие на патентную УСН по видам деятельности, по которым введен единый налог на вмененный доход, на ЕНВД не переводятся. Следовательно, можно смело применять патентную "упрощенку".

На практике не исключена ситуация, когда предприниматель работает на патентной УСН, и вдруг выясняется, что не соответствует условиям ее применения. Например, превышен лимит численности работников (п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ) или не удалось оплатить 1/3 стоимости патента в установленный срок.

В подобных случаях коммерсант автоматически теряет право на УСН в том периоде, на который выдан патент (абз. 1 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). И нужно будет пересчитать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения с начала периода, на который был выдан патент. Так указано в абз. 2 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ.

Однако уже внесенную стоимость патента (или ее часть) из бюджета не возвратят (абз. 2 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

О факте утраты права на патент и переходе на общий режим надо сообщить в налоговую инспекцию. Причем сделать это нужно в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения (абз. 3 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Вновь получить патент предприниматель сможет не ранее чем через три года после того, как утратил такое право (абз. 4 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель, работающий на патентной УСН, не исчисляет налоговую базу по налогу исходя из доходов или доходов за вычетом расходов. Несмотря на это, законодатель не снимает с него обязанности вести налоговый учет доходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. А вот расходы в Книге можно не отражать. На это указано в п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ.

Минфин России Приказом от 31.12.2008 N 154н утвердил форму Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядок ее заполнения.

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН на основе патента, освобождены от представления налоговой декларации по УСН (п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).

А. Трофимов

Советник государственной

гражданской службы 2 класса