Налогообложение физических лиц, получивших доход в натуральной форме (Е. Булгакова, "Вестник "Налоги", N 8, август 2010 г.)

Налогообложение физических лиц, получивших доход в натуральной форме

Согласно ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы, получаемые плательщиком в результате осуществления им деятельности в России.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В рамках настоящей статьи рассмотрим налогообложение доходов, полученных работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В соответствии с п. 43 ст. 217 НК РФ, введенным Федеральным законом от 03.06.2009 N 117-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.

Положения данного пункта (в редакции Федерального закона N 117-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года, и применяются до 1 января 2016 года.

Предусмотренное п. 43 ст. 217 НК РФ освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц предоставляется за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора (контракта) в календарном году при одновременном соблюдении следующих условий:

- общая сумма дохода в натуральной форме, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает 4300 руб.;

- общая сумма дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает величину заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме (20 процентов) в соответствии с трудовым законодательством (ст. 131 ТК РФ);

- доход от реализации товаров (работ, услуг) организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств за предыдущий календарный год не превышает 100 млн. рублей.

Так, если оплата труда в натуральной форме за соответствующий месяц составляет более 20 процентов от суммы всех выплат за этот же месяц, то вычет не предоставляется.

Также не предоставляется вычет, если выплата в натуральной форме за месяц превышает 4300 рублей.

И только, если были выплаты в натуральной форме в предыдущих месяцах, менее 4300 руб. и не превышающие 20 процентов выплат в соответствующих месяцах, то в последующих месяцах может быть увеличена эта предельная сумма вычета. То есть, она может быть больше, чем 4300 рублей.

Покажем расчет данного вычета на примере. Пусть доход организации - сельхозпроизводителя от реализации товаров, работ, услуг за предыдущий календарный год не превысил 100 миллионов рублей.

Месяц	Доход полученный налогоплательщиком, руб.	В том числе, доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме, руб.	Доля дохода в натуральной форме в общей сумме дохода (%)	Сумма предоставленного вычета, руб.	Сумма переходящего остатка по вычету, руб.
Январь 2010	20 000	4300	22%	0	0
Февраль 2010	30 000	4500	15%	0	0
Март 2010	30 000	4000	13%	4000	300
Апрель 2010	30 000	4400	15%	4400	200
Май 2010	16 000	0	0	0	200
Июнь 2010	30 000	4600	15%	0	200
Июль 2010	30 000	4500	15%	4500	0

В январе. Доход работника составил 20000 руб., выплата в натуральной форме 4300 рублей. Так как сумма оплаты труда в натуральной форме превышает 20 процентов от всех выплат в этом месяце, вычет не предоставляется.

В феврале. Доход составил 30000 руб., выплаты в натуральной форме 4500 рублей. Соблюдено одно из ограничений: оплата труда в натуральной форме не превышает 20 процентов всех выплат (если быть точнее - составляет 15 процентов), но не соблюдается условие, при котором выплаты в натуральной форме не должны превышать 4300 руб. Вычет также не может быть предоставлен, поскольку нет и остатка из предыдущего месяца, увеличивающего предельный размер вычета.

Далее, в марте. Доход 30000 руб., выплата в натуральной форме - 4000 руб., соблюдены все условия для получения вычета в сумме 4000 рублей. Разница между предоставленным вычетом и суммой в 4300 руб. может быть перенесена на последующие месяцы. В нашем случае переносим 300 рублей.

Апрель. Доход 30000 руб., выплаты в натуральной форме 4400 руб. Вроде бы не соблюдено ограничение в 4300 руб., но поскольку с предыдущего месяца перенесен остаток в 300 руб., предельную сумму вычета можно увеличить до 4400 руб., остаток в размере 200 руб. переносится на последующие месяцы.

В мае не было выплат в натуральной форме, следовательно, и вычет не применяется.

В июне. Доход - 30000 руб., выплаты в натуральной форме - 4600 руб. При расчете сумма предельного размера вычета составит 4500 руб. (складываются остаток в 200 руб. и 4300 рублей). Поскольку выплата в натуральной форме превышает предельно допустимый размер вычета, вычет не может быть предоставлен.

Июль. Доход - 30000 руб., оплата в натуральной форме 4500 рублей. Вычет рассчитывается, как сумма, перешедшая из предыдущего месяца 200 руб. и 4300 руб. Все условия соблюдены. Следовательно, вычет предоставлен в размере 4500 рублей.

В сведениях по форме 2-НДФЛ доход в натуральной форме отражается по коду 2791 (код вычета 509). По этому коду отражаются доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских либо фермерских хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства, выполненных работ, услуг в интересах работника, а также переданных работнику имущественных прав.

Для отражения вышеуказанных доходов в декларации формы 3-НДФЛ (декларация за 2009 год утверждена Приказом Минфина России от 29 декабря 2009 N 145н, зарегистрирована в Минюсте 29 января 2010 года) в Лист "Г1" добавлен расчет сумм доходов, не подлежащих налогообложению, в соответствии с п. 43 ст. 217 НК РФ.

Е. Булгакова

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса