Меняем спецрежим на общую систему налогообложения (И. Машкова, "Вестник "Налоги", N 9, сентябрь 2010 г.)

Меняем спецрежим на общую систему налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) весьма распространена и удобна. Но, как известно, право на спецрежим так же легко утратить, как и приобрести. Ведь организация, использующая спецрежим, должна соответствовать определенным требованиям, предъявляемым Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) к численности, структуре уставного капитала, величине выручки, остаточной стоимости основных средств (ОС) и т.д. Как только один из показателей превышает допустимое значение, предприятию грозит возврат (переход) на общую систему налогообложения (ОСН). В случае добровольной смены режима налогообложения в виде УСН на общий, можно уведомить об этом налоговые органы не позднее 15 января 2011 г. Самый удобный способ сообщить налоговикам о добровольном переходе на другой режим - направить уведомление в налоговую службу. Его можно отправить по почте ценным письмом, и в этом случае дата уведомления будет определяться по штемпелю. А можно лично отвезти в налоговую инспекцию два экземпляра уведомления, и один из них с отметкой о приеме оставить себе. Но это лишь начало.

Если общий режим налогообложения окажется неудобным, то вернуться на УСН можно будет только с 2012 г.

Налог на прибыль

Сразу стоит определить, какой метод - кассовый или начислений - вы будете использовать при расчете налога на прибыль.

Кассовый метод

Использовать кассовый метод можно, только если за предыдущие четыре квартала выручка без учета НДС в среднем за каждый из них составила не более 1 млн. руб. И если вы будете применять кассовый метод, то кардинальных перемен в исчислении налога у вас не произойдет.

Метод начислений

Использование метода начислений потребует особенного учета "наследства" от упрощенки. При отнесении доходов и расходов к тому или иному налоговому режиму главное - следить, чтобы вы не включили одни и те же расходы в базу по УСН и в базу по налогу на прибыль.

При переходе на ОСН в состав доходов независимо от применяемого в 2010 г. объекта налогообложения:

- включается в январе или I квартале 2011 г. дебиторская задолженность, которая возникла при УСН, но погашение которой происходит уже на ОСН;

- не включаются авансы, в полном объеме полученные при УСН, но отгрузка по которым произойдет на общем режиме;

Если вы применяли "доходно-расходную" УСН, то на дату перехода на ОСН в расходах можно будет учесть:

- стоимость покупных товаров, реализованных в 2010 г., не признанную в "упрощенных" расходах;

- стоимость "полученных", но не оплаченных на "упрощенке" работ, услуг;

- стоимость приобретенных, но не оплаченных на УСН сырья и материалов, которые уже были списаны в производство;

- задолженность по зарплате.

При применении общего режима также можно будет учесть в расходах (по обычным правилам гл. 25 НК РФ):

- стоимость товаров, не реализованных в 2009 г., - после их продажи;

- стоимость приобретенных, но не оплаченных на УСН сырья и материалов - после списания их в производство;

- другие расходы, которые были оплачены вами в 2010 г., но дата признания которых попадает уже на 2011 г. (к примеру, работы, которые были оплачены авансом и акт о выполнении которых подписан после 01.01.2011).

Если же вы использовали УСНО с объектом налогообложения "доходы", то на дату возврата на ОСНО никаких "переходных" расходов признать нельзя.

Остаточная стоимость и нематериальные активы (НМА)

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при переходе на общий режим определяется по одинаковой схеме. Мы рассмотрим ее на примере ОС. И не забывайте, что стоимость ОС и НМА, определенную на дату перехода на общий режим, нужно будет списывать не единовременно, а через амортизацию.

Имущество приобретено на УСНО

При переходе с "доходно-расходной" УСН рассчитывать остаточную стоимость основных средств, приобретенных во время применения УСН, расходы по которым были полностью оплачены, не нужно, если стоимость этих ОС была полностью учтена при расчете "упрощенного" налога.

А вот если основное средство было приобретено на УСН, но не оплачено (либо оплачено частично) или же его стоимость не до конца списана при применении УСН, то на момент перехода на общий режим надо определить его остаточную стоимость по следующей формуле.

Остаточная стоимость ОС на дату перехода на ОСНО

=

Расходы на приобретение ОС

-

Стоимость ОС, учтенная в расходах в период применения УСНО

Таким образом, если основные средства не были оплачены вообще до даты перехода на ОСН, то в налоговом учете их остаточная стоимость будет равна первоначальной.

Если же вы переходите с "доходной" УСН на общий режим, у вас вообще не будет остаточной стоимости тех основных средств, которые вы приобрели в период применения "упрощенки".

Имущество приобретено до применения УСН

Если же в истории вашей организации был период, когда она использовала ОСН, потом перешла на "упрощенку" (не важно, с каким объектом налогообложения), и за все время основные средства были списаны не полностью, то, возвращаясь на общий режим, можно определить их остаточную стоимость таким образом:

Остаточная стоимость ОС на дату перехода на ОСНО

=

Остаточная стоимость ОС, определенная на дату перехода на УСН

-

Часть стоимости ОС, которая была признана (могла быть признана) в расходах за период применения УСНО

Обращаем ваше внимание на то, что в последней рассмотренной ситуации не имеет значения, какой объект налогообложения был у вас при "упрощенке". И даже если ранее вы использовали "доходную" УСН, то вам придется при расчете остаточной стоимости основных средств уменьшить ее на часть их стоимости, которую вы могли бы учесть в расходах, если бы применяли "доходно-расходную" УСН. Таким образом, переходя с "доходной" УСН, вам надо будет уменьшить остаточную стоимость ОС (приобретенных на общем режиме) на расходы, которые фактически вами учтены не были.

Способ уплаты налога на прибыль

Лучше заранее выбрать, как вы будете платить авансовые платежи по налогу на прибыль:

(или) по фактически полученной прибыли. Сообщить об этом можно прямо в уведомлении о переходе на новый режим налогообложения. Правда, в этом случае вы должны будете подать уведомление не позднее 31 декабря 2010 г.;

(или) расчетным путем - по данным предыдущих кварталов. Тогда в течение I квартала 2011 г. платить ежемесячные авансовые платежи вам не придется. Ведь для их уплаты как минимум нужна расчетная база IV квартала 2010 г., которой у вас нет.

И. Машкова

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса