О налоговых санкциях (Е. Качкина, "Вестник "Налоги", N 9, сентябрь 2010 г.)

О налоговых санкциях

С момента начала действия части I Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и до настоящего времени в правоприменительной практике возникали вопросы в части исчисления налоговых санкций на основании статьи 119 НК РФ.

Действующее налоговое законодательство обязывает плательщиков представлять налоговые декларации по всем налогам, плательщиками которых они являются, не зависимо от того, были ли у них объекты налогообложения для исчисления конкретного налога или нет в конкретном налоговом периоде. При этом по каждому налогу установлены сроки представления налоговых деклараций за налоговый период, которая включает в себя и обязанность представлять "нулевые" декларации при отсутствии суммы налога "к уплате".

Если обязанность представлять "нулевые" декларации есть, то справедливым представляется и требование об уплате штрафа, пусть и минимального, за ее неисполнение.

Учитывая, что состав диспозиции статьи 119 НК РФ носит чисто формальный характер и основным его признаком является "несвоевременность" представления налоговой декларации, то, на первый взгляд, кажется, что санкция, как дисциплинирующая мера, должна применяться в любом случае наличия объективных признаков налогового правонарушения.

Однако, в действующей до настоящего времени редакции (до сентября 2010 года), если санкция применялась за нарушение, состав которого описан в пункте 1 ст. 119 НК РФ (при нарушении срока представления "нулевой" налоговой декларации до 180 дней), то проблем не возникало и санкция применялась в предусмотренном законом минимальном размере 100 рублей, если же налогоплательщик допускал более серьёзное, в части длительности срока правонарушение (более 180 дней), то ответственность за непредставление (несвоевременное представление) "нулевой" налоговой декларации не наступала, так как минимальный размер санкции пунктом 2 ст. 119 НК РФ предусмотрен не был.

Федеральным законом от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ редакция статьи 119 Налогового кодекса изменилась, и изложена в следующей редакции:

"Статья 119. Непредставление налоговой декларации

Непредставление плательщиком налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.";

Таким образом, законодатель устранил имевшуюся ранее возможность у нарушителей налогового законодательства "избежать наказания".

Кроме того, вышеназванным законом в НК РФ введена статья 119.1, предусматривающая наказание за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета). Диспозиция данной статьи предусматривает в качестве самостоятельного состава правонарушения, за который предусмотрена налоговая санкция: "несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и соответствующую ей санкцию: "штраф в размере 200 рублей". Санкция конечно незначительна по величине, но, как надеются налоговики, она будет носить стимулирующий характер для точного соблюдения действующего законодательства налогоплательщиками.

Е. Качкина

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса