Вопросы полноты оприходования выручки предприятиями (Е. Копосов, "Вестник "Налоги", N 10, октябрь 2010 г.)

Вопросы полноты оприходования выручки предприятиями

В соответствии с пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок), при осуществлении расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин или с использованием бланков строгой отчетности.

В соответствии с пунктом 13 Порядка прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя организации.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (пункт 14 Порядка).

Согласно пунктам 22, 24 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге, при этом записи в ней производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итог операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

При применении контрольно-кассовой техники, пунктом 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин, утвержденных письмом Минфина Российской Федерации от 30.08.1993 N 104, предусмотрено, что по показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец дня, определяется сумма выручки. Ее сумма должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком ККМ.

В силу пункта 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухучета в хронологической последовательности.

Из анализа указанных норм действующего законодательства следует, что под понятием "оприходование в кассу денежной наличности" понимается ряд последовательных действий, которые необходимо совершить в день ее поступления (в том числе оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу организации и внести в тот же день в кассовую книгу организации записи о поступивших денежных средствах), невыполнение которых свидетельствует о нарушении порядка ведения кассовых операций.

Как следует из постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 г. N 10196/05 "...требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств. Следовательно, моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день получения выручки и неоприходования ее в кассу".

Необходимо также отметить, что у предприятий - плательщиков ЕНВД в случае отсутствия ККТ остаются обязанности по ведению учета выручки. Плательщики ЕНВД освобождены от ведения налогового учета, т.к. их налоговая база не зависит от размера выручки, но, тем не менее, бухгалтерский учет осуществляется в общеустановленном порядке, а значит требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций сохранились те же.

Следует обратить внимание тех плательщиков, которые в соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды деятельности, облагаемые по общему режиму, или применяющие упрощенную систему, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой плательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Налоговая база по ЕНВД не зависит от объема выручки, но распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСНО или ЕНВД и общего режима налогообложения происходит пропорционально полученному доходу. В свете этого на первый план выдвигается не только вопрос определения доходов по всем видам деятельности (в том числе облагаемых ЕНВД), но и вопрос отражения в бухгалтерском учете этих доходов, что должно быть закреплено в приказе об учетной политике предприятия.

В практике работы налоговых органов встречались примеры ведения на предприятиях 2-х и более кассовых книг, когда они имели несколько мест или видов осуществления деятельности. В соответствии пунктом 22 Порядка каждое предприятие обязано вести только одну кассовую книгу. Данное требование касается и структурных подразделений. Так, в соответствии с письмом Центрального банка Российской Федерации от 11.12.2008 N 29-1-1-11/7735 "О порядке ведения кассовых операций обособленными структурными подразделениями организации" обособленные структурные подразделения организации, расположенные вне места ее нахождения (далее - обособленное подразделение), ведут в двух экземплярах отчет кассира, содержащий все реквизиты кассовой книги. Первый экземпляр отчета кассира остается в обособленном подразделении. Второй экземпляр отчета вместе с прилагаемыми к нему кассовыми и подтверждающими документами передается в организацию. При этом передача отчета кассира в организацию может осуществляться в электронном виде в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. В этом случае передача отчета кассира на бумажном носителе с прилагаемыми кассовыми и подтверждающими документами осуществляется в соответствии с утвержденными на предприятии правилами документооборота.

В организации на итоговые суммы наличных денег, содержащиеся во втором экземпляре отчета кассира обособленного подразделения, оформляются приходный и расходный кассовые ордера и производятся записи в кассовой книге.

За нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, предприятие может быть привлечено к ответственности по ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях в виде штрафа в размере от 40 000 до 50 000 руб.

Е. Копосов

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса