О применении ЕНВД (А. Аксеновский, "Вестник "Налоги", N 12, декабрь 2010 г.)

О применении ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)). ЕНВД устанавливается НК РФ вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД плательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД установлена гл. 26.3 НК РФ. Эта глава определила все элементы налогообложения ЕНВД:

- налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ);

- объект налогообложения (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговая база (ст. 346.29 НК РФ);

- налоговый период (ст. 346.30 НК РФ);

- налоговая ставка (ст. 346.31 НК РФ);

- порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ).

Организации (предприниматели) не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД если (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ):

1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

2. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

3. Деятельность осуществляется плательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 НК РФ.

4. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (пп. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).

Кроме того, на уплату ЕНВД не переводятся (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (письма Минфина России от 07.12.2009 N 03-11-11/224, от 17.04.2009 N 03-11-06/3/98, от 31.03.2009 N 03-11-06/3/83, от 23.03.2009 N 03-11-06/3/69, от 08.09.2008 N 03-11-04/3/421).

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, письма Минфина России от 12.03.2009 N 03-11-06/3/55, от 08.09.2008 N 03-11-04/3/421, от 08.09.2008 N 03-11-04/3/422).

3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на УСН на основе патента по тем видам деятельности, которые по решениям соответствующих представительных органов переведены на ЕНВД (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, если такие услуги являются неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и оказываются непосредственно данными учреждениями (пп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

5) организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций в рамках деятельности, предусмотренной пп. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Иными словами, плательщик не вправе выбрать, по какой системе будет платить налоги (общей, упрощенной или в виде ЕНВД), если одновременно выполняются следующие условия:

1. на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введен ЕНВД;

2. в местном нормативно-правовом акте о ЕНВД упомянут вид деятельности, который осуществляет плательщик.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, упрощенная система, единый сельскохозяйственный налог) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Если ЕНВД применяется одновременно с другими режимами налогообложения, то плательщик обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Если плательщик осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, то он освобождается от обязанности исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС и ЕСН. С 1 января 2010 г. ЕСН отменен. Вместо него введена система страховых взносов в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Причем плательщики ЕНВД от уплаты данных взносов не освобождены (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Применение ЕНВД не освобождает от уплаты: земельного и транспортного налогов; акцизов; государственной пошлины; НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и др.

Также стоит добавить, что налогоплательщики, применяющие ЕНВД, не обязаны предоставлять в налоговые органы "нулевые" декларации по тем налогам, от которых они освобождены (п. 2 ст. 80 НК РФ, письма Минфина России от 12.11.2007 N 03-02-07/1-465, от 12.10.2006 N 03-11-04/3/447).

А. Аксеновский

Секретарь государственной

гражданской службы РФ 3 класса