НДС: если вычеты превысили начисления (А. Завражина, "Вестник "Налоги", N 1, январь 2011 г.)

НДС: если вычеты превысили начисления

Когда вычеты по НДС превышают начисленную сумму налога, переплату можно зачесть или вернуть. Решение о возмещении НДС (зачете или возврате) выносится по результатам камеральной проверки. Сама проверка продолжается в течение трех месяцев с даты представления декларации. По ее окончании в течение семи дней налоговый орган принимает соответствующее решение (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Организациям часто приходится сталкиваться с необходимостью возмещения НДС. Первый вопрос, который встает в таком случае перед бухгалтером, - какой нормой руководствоваться: ст. 78 или ст. 176 НК РФ? Ответим на него сразу: первая используется, если налог излишне уплачен самим плательщиком (например, из-за ошибки при формировании налоговой базы), а вторая - при превышении НДС к вычету над начисленным налогом.

Статья 176 НК РФ называется "Порядок возмещения налога". Согласно ее положениям первое, с чего начинается процедура возмещения, - это камеральная налоговая проверка. По результатам рассмотрения материалов ее проведения выносится решение о привлечении плательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе о привлечении плательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В случае вынесения решения о возмещении НДС полностью или частично одновременно принимается решение о зачете (возврате) налога (п. 7 ст. 176 НК РФ). О принятом решении о возмещении (полном или частичном) либо отказе в возмещении, а также решении о зачете (возврате) сумм НДС плательщику сообщается в срок не позднее пяти рабочих дней (см. п. 6 ст. 6.1 НК РФ) со дня принятия решения (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Если есть недоимка по другим федеральным налогам (акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, НДПИ, водный налог), соответствующим пеням и (или) штрафам, налоговый орган самостоятельно производит зачет в счет погашения указанных задолженностей (п. 4 ст. 176 НК РФ).

Возврат сумм НДС осуществляется при наличии письменного заявления плательщика на указанный им банковский счет. При принятии решения о возврате НДС налоговый орган на следующий день передает в территориальный орган Федерального казначейства надлежащее поручение. Последний должен исполнить это поручение (перечислить деньги плательщику) в течение пяти дней со дня его получения.

При наличии письменного заявления плательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

А. Завражина

Референт государственной

гражданской службы РФ 2 класса