Единовременные выплаты, единовременное вознаграждение и НДФЛ (В. Пучков, "Вестник "Налоги", N 1, январь 2011 г.)

Единовременные выплаты, единовременное вознаграждение и НДФЛ

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен статьей 217 "Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" НК РФ.

В пункте 8 статьи 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налога на доходы физических лиц сумм единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:

1. Налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также плательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;

Ранее под льготу подпадали суммы, которые выплачивались непосредственно пострадавшим от чрезвычайных обстоятельств лицам. При этом перечень источников выплаты был ограничен.

2. Работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

При оказании материальной помощи физическим лицам, не являющимся работниками или бывшими работниками организации и не подпадающим под категории физических лиц, установленные пунктом 8 статьи 217 НК РФ, то суммы такой материальной помощи подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

При этом согласно статьи 224 НК РФ материальная помощь, выплачиваемая организацией физическим лицам (налоговым резидентам РФ), не являющимся ее работниками, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Согласно пункту 8 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателем членам семьи умершего работника.

В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса РФ от 29.12.1995 N 223-ФЗ к членам семей следует относить супругов, родителей и детей (усыновителей и усыновленных).

Если за выплатой обратятся родственники, не являющиеся членами семьи, эта сумма будет облагаться налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

3. Налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности в Российской Федерации;

Согласно Федеральному закону от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" благотворительная помощь осуществляется в целях социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы, а также оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам и так далее.

Следовательно, единовременные выплаты, осуществляемые в виде благотворительной помощи зарегистрированным в установленном порядке благотворительным фондом в целях улучшения материального положения малообеспеченных, инвалидов, а также детей малоимущих семей, которые в силу своих физических особенностей не способны самостоятельно реализовать свои права, освобождаются от обложения НДФЛ.

4. Налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

При перечислении денежных средств на социальные карты малоимущих и социально незащищенных категорий граждан для приобретения ими продуктов питания в магазинах, имеющих терминалы, следует иметь в виду, что если такие выплаты не отвечают критерию единовременности, а носят системный (периодический) характер, то такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном пунктом 4 статьи 226 НК РФ.

При этом в отношении таких выплат могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ, если они не были получены данными гражданами по иным доходам.

5. Налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также плательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории России, независимо от источника выплаты;

6. Работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

Условие о произведении единовременных выплат (в том числе и в виде материальной помощи), освобождаемых от налогообложения, в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) введено в пункт 8 статьи 217 НК РФ Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и применяется с 1 января 2010 года.

Таким образом, выплаты в виде единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работнику при усыновлении (удочерении) им ребенка, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц не являются, если:

- единовременная материальная помощь выплачивается в течение первого года после усыновления (удочерения);

- размер единовременной материальной помощи не превышает 50 000 руб. в расчете на одного ребенка.

Согласно пункту 3 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Указанные положения применяются также к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

Положение об освобождении от налогообложения доходов в натуральной форме, полученных работниками (родителями, усыновителями, опекунами) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, внесено в пункт 8 статьи 217 НК РФ Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Единовременной материальной помощью, освобождаемой от налогообложения налогом на доходы физических лиц, признается материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по каждому из оснований.

На основании статьи 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Таким образом, если материальная помощь оказывается физическим лицам, не указанным в пункте 8 статьи 217 НК РФ, такая материальная помощь не освобождается от обложения НДФЛ.

Положениями пункта 8.1 статьи 217 НК РФ от налогообложения освобождены вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации физическим лицам:

- за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов;

- оказание содействия в выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты;

- оказание содействия органам федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.

В перечисленных в пункте 8.1 статьи 217 НК РФ случаях вознаграждения освобождаются от налогообложения независимо от размера выплаты.

В. Пучков

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса