Учет затрат - после оплаты товара (И. Тигинян, "Вестник "Налоги", N 2, февраль 2011 г.)

Учет затрат - после оплаты товара

История вопроса заключается в следующем.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при определении налоговой базы, плательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", учитывают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам).

Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров.

Согласно позиции Минфина РФ, ранее неоднократно высказываемой в письмах, в частности, в письме от 18.12.2007 N 03-11-04/2/308, моментом реализации товаров у плательщиков, применяющих данный льготный режим налогообложения, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары. При этом, финансовое ведомство, основываясь на положениях п. 1 ст. 346.17 НК РФ, считало, что плательщики при определении налоговой базы по налогу вправе учесть в составе расходов стоимость приобретенных товаров только в том случае, если они оплачены поставщикам, реализованы и оплачены покупателями.

Вместе с тем, Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.06.2010 N 808/10, ссылаясь на п. 1 ст. 39 НК РФ, а также на отсутствие в главе 26.2 Кодекса специальной нормы, которая определяла бы для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, момент реализации товаров (работ, услуг), признал правомерным отнесение организацией в уменьшение налоговой базы по единому налогу затрат на приобретение всего реализованного товара после его фактической передачи покупателю, несмотря на то, что покупателем данный товар был оплачен только частично.

Следует отметить, что Минфин в письме от 29.10.2010 N 03-11-09/95 рекомендовал налоговикам учитывать данное постановление Президиума ВАС РФ в практической работе.

И. Тигинян

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса