Форма и реквизиты счета-фактуры изменены (Л. Попова, "Вестник "Налоги", N 3, март 2011 г.)

Форма и реквизиты счета-фактуры изменены

В соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 года N 229-ФЗ со 2 сентября 2010 г. введена возможность обмена электронными счетами-фактурами. Данное положение отражено в п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Для этого необходимо взаимное согласие сторон сделки, а также наличие совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки таких счетов-фактур. Электронный счет-фактура подписывается электронной цифровой подписью (ЭЦП) руководителя либо иных уполномоченных лиц. При этом счет-фактура, составленный на бумажном носителе, в соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ, по-прежнему должен содержать подпись и руководителя, и главного бухгалтера либо иных уполномоченных лиц. Следует отметить, что применение новых положений будет возможно только после утверждения пакета нормативных правовых актов.

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением ЭЦП должен быть установлен Минфином России. В соответствии с п. 9 ст. 169 НК РФ, чтобы обмен электронными счетами фактурами стал доступен, ФНС России должна утвердить форматы счета-фактуры, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде.

Форма счета-фактуры содержится в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Ее обязательные реквизиты перечислены в п.п. 5 и 5.1 ст. 169 НК РФ. Согласно п. 8 данной статьи, в ранее действовавшей редакции, Правительство РФ было уполномочено устанавливать лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Таким образом, приведенная в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 форма счета-фактуры являлась не обязательной, а всего лишь типовой. В связи с этим на практике возникало множество спорных вопросов, связанных с обязательным указанием различных реквизитов счета-фактуры, о которых не говорилось в ст. 169 НК РФ, но которые были предусмотрены в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Помимо этого множество спорных вопросов было связано с правомерностью принятия "входного" НДС к вычету при отсутствии или неправильном заполнении данных реквизитов. Со 2 сентября 2010 г. с введением в действие Федерального закона от 27.07.2010 года N 229-ФЗ Правительство РФ в соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ должно установить форму счета-фактуры и порядок ее заполнения. Эта форма будет обязательна для составления счета-фактуры как на бумаге, так и в электронном виде. Кроме того, с указанной даты Правительство РФ будет утверждать не только правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, но и их обязательные формы. Данная норма утверждена п. 8 ст. 169 НК РФ.

Следует обратить внимание, что согласно п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ до утверждения Правительством РФ документов, предусмотренных п. 8 ст. 169 НК РФ, составление и выставление счетов-фактур, ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж осуществляются с учетом требований, установленных до дня вступления в силу новых правил. Это означает, что после 2 сентября текущего года типовая форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, не приобретает обязательного характера. Обязательными будут только формы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, которые Правительство РФ утвердит во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ. Согласно п. 14 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 можно руководствоваться до признания его утратившим силу.

В соответствии с пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ со 2 сентября 2010 г. к числу обязательных реквизитов счета-фактуры относится наименование валюты. Однако в форме данного документа, которая прилагается к действующему Постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Постановление N 914), соответствующей графы нет. Это вызывает у налогоплательщиков вопрос о том, нужно ли вносить в счет-фактуру указанный реквизит самостоятельно.

Минфин России в Письме от 12.10.2010 N 03-07-09/46 разъяснил, что отражать в счетах-фактурах наименование валюты не требуется. Дело в том, что дополнения были внесены не только в пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, то есть в перечень обязательных реквизитов счета-фактуры, но и в п. 8 ст. 169 НК РФ. Согласно данной норме в новой редакции форма счета-фактуры и порядок ее заполнения являются обязательными и их должно устанавливать Правительство РФ. Для п. 8 ст. 169 НК РФ согласно п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ предусмотрены переходные положения, которыми определено, что до утверждения Правительством РФ соответствующих документов счета-фактуры составляются с учетом прежних требований. Финансовое ведомство отметило, что в форме, приведенной в Приложении N 1 к Постановлению N 914, графы "Наименование валюты" нет, а значит, и указывать эти сведения не нужно (до утверждения Правительством Российской Федерации формы счета-фактуры, предусматривающей данный показатель). Следовательно, покупатель вправе принять к вычету "входной" НДС на основании счетов-фактур, в которых отсутствует новый реквизит.

Вместе с тем, указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами Кодекса не запрещено. Поэтому указание налогоплательщиками после 2 сентября 2010 года в счетах-фактурах наименования валюты может рассматриваться как предоставление дополнительной информации, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость на основании таких счетов-фактур.

Л. Попова

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса