О декларировании доходов физическими лицами (М. Рогачева, "Вестник "Налоги", N 4, апрель 2011 г.)

О декларировании доходов физическими лицами

До 30 апреля 2011 года отдельные категории налогоплательщиков обязаны представить в налоговые органы по месту своего жительства (регистрации) декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ.

Рассмотрим, кто обязан декларировать доходы.

Согласно статьям 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в 2011 году обязанность по представлению декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и, соответственно, уплате НДФЛ возложена на следующие категории налогоплательщиков.

Во-первых, это "активные" налогоплательщики, а именно: индивидуальные предприниматели, применяющие общий налоговый режим; лица, занимающиеся частной практикой в установленном законодательством порядке. Это частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, частные детективы, врачи, занимающиеся частной медицинской практикой.

Во-вторых, это физические лица, получившие в 2010 году доходы, с которых не был удержан налог. К таким доходам относятся:

- доходы физических лиц, с которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, суммы вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

- суммы, полученные физическими лицами-налоговыми резидентами Российской Федерации от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

- выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

- доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

- доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению).

Следует отметить, что обязанность декларировать доходы, полученные на территории Российской Федерации, распространяется и на иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Особо стоит остановиться на лицах, продавших свое имущество в 2010 году. Доходы от реализации недвижимого и иного имущества, которое находится на территории Российской Федерации и принадлежит физическому лицу на праве собственности, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Это установлено подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 и статьей 209 Кодекса.

Для целей налогообложения к недвижимому имуществу относятся жилые дома, квартиры, комнаты, приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики, земельные участки и доли в указанном имуществе. К иному имуществу (движимому и недвижимому), в частности, относятся нежилые помещения различного назначения, используемые владельцами - физическими лицами как для собственных нужд (например, гаражи, хозяйственные постройки), так и для сдачи в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям (например, офисы, павильоны, палатки, контейнеры) и транспортные средства.

Федеральным законом от 27.12.2009 года N 368-ФЗ пункт 17.1 статьи 217 Кодекса дополнен новой нормой, согласно которой от налогообложения освобождаются доходы, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Действие этой нормы распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Таким образом, в настоящее время, физические лица, продавшие свое имущество, находившиеся в собственности три года и более, освобождаются от подачи в налоговую инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ в отношении этих доходов. Следует обратить внимание, что данная норма не распространяется на доходы, которые получены физическими лицами от реализации ценных бумаг.

Срок нахождения в собственности налогоплательщика объекта недвижимости следует определять с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Срок нахождения в собственности налогоплательщика транспортных средств следует определять с даты регистрации транспортного средства в органах ГИБДД до даты снятия с регистрационного учета.

Если срок владения имуществом на момент его продажи составлял менее 3-х лет, то налогоплательщик обязан задекларировать в установленном порядке свой доход и заявить имущественный налоговый вычет, предельная сумма которого ограничена: при продаже жилых домов, квартир, комнат включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе - 1000000 руб. (независимо от количества продаваемых объектов); при продаже иного имущества - 250000 руб. Налогоплательщики, сохранившие документы, подтверждающие стоимость приобретения имущества, могут вместо имущественного налогового вычета уменьшить полученный доход от продажи на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, его доход от продажи имущества облагается по налоговой ставке 30% без применения налоговых вычетов.

В отношении физических лиц, не исполнивших обязанность по своевременному представлению декларации по форме 3-НДФЛ, могут быть применены меры административного и налогового воздействия, начиная от приостановления операций по счетам в банках и привлечения внимания представителей органов внутренних дел к неисполнению физическими лицами обязанности задекларировать полученные доходы и заканчивая наложением штрафа за непредставление декларации в установленный срок.

Несвоевременное представление декларации в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа по статье 119 Кодекса. Сумма штрафа составляет 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Срок уплаты НДФЛ за 2010 год одинаков как для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, так и для обычных физических лиц - не позднее 15 июля 2011 года.

М. Рогачева

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса