Налог на имущество организаций при аренде и лизинге (Л. Чернышова, "Вестник "Налоги", N 4, апрель 2011 г.)

Налог на имущество организаций при аренде и лизинге

Объектами аренды могут быть земельные участки, предприятия, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе их использования.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

Главой 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) предусмотрена уплата российскими организациями налога на имущество организаций (далее - налог на имущество).

Объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Таким образом, если арендодатель предоставляет арендатору по договору аренды имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, то в отношении этого имущества налог на имущество уплачивает арендодатель.

Что касается имущества, переданного по договору лизинга, то в соответствии с п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. От этого зависит кто именно - лизингополучатель или лизингодатель - должен уплачивать налог на имущество со стоимости предмета лизинга.

При расчете налога на имущество в отношении переданного по договору аренды или по договору лизинга основного средства, необходимо определить налоговую базу. Налоговая база за налоговый период определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом среднегодовая стоимость исчисляется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ). Остаточная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Исчисление суммы налога на имущество осуществляется по истечении налогового периода. В соответствии с пунктом 1 статьи 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. В течение налогового периода плательщик обязан уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество, исчисление которых производится по истечении отчетных периодов (первого квартала, полугодия, девяти месяцев).

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (п. 2 ст. 382 НК РФ). При этом сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, определяется как произведение налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации (на территории Тамбовской области установлена ставка в размере 2,2%), и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Уплата налога на имущество (авансовых платежей по налогу) осуществляется плательщиком по месту своего нахождения, с учетом особенностей, предусмотренных ст.ст. 384, 385 НК РФ (в данных статьях приведены особенности уплаты налога на имущество (авансовых платежей по налогу) по местонахождению обособленных подразделений организации, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимости, расположенного вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения).

Кроме исчисления и уплаты налога на имущество (авансовых платежей), плательщик обязан представлять в налоговые органы по истечении каждого отчетного периода налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, по итогам налогового периода - налоговую декларацию в срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ).

Необходимо отметить, что при исчислении авансовых платежей по налогу на имущество применяется средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которая определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Л. Чернышова

Референт государственной

гражданской службы РФ 3 класса