О расходах при исчислении налога на прибыль организаций (Н. Семенова, "Вестник "Налоги", N 4, апрель 2011 г.)

О расходах при исчислении налога на прибыль организаций

Согласно нормам главы 6.1 Градостроительного кодекса РФ к осуществлению работ по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту основных средств, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, допускаются юридические лица, являющиеся членами саморегулируемой организации, уплатившие вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, а также уплачивающие регулярные членские взносы.

То есть, уплата указанных взносов членами саморегулируемой организации является условием для осуществления деятельности в вышеперечисленных областях.

Что касается включения данных затрат в расходы при исчислении налога на прибыль организаций, то здесь необходимо отметить следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (пункт 40 статьи 270 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)).

Подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности.

При этом обязательным является соблюдение требований статьи 252 НК РФ, где установлено, что все расходы плательщика должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, учитывая, что уплата вступительного взноса, взноса в компенсационный фонд и регулярных членских взносов в саморегулируемую организацию является обязательным условием для осуществления деятельности в области архитектурно-строительного проектирования, то плательщик вправе учитывать данные платежи при исчислении налога на прибыль организаций, при осуществлении работ в области подготовки проектной документации, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства.

В отношении расходов на страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, необходимо отметить следующее.

Пунктом 12 статьи 55.5 Градостроительного кодекса РФ предусмотрено, что правилами саморегулирования могут устанавливаться требования о страховании членами саморегулируемой организации гражданской ответственности, которая может наступить в случае причинения вреда вследствие недостатков работ, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, и условия такого страхования.

В целях налогового учета порядок признания расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование установлен статьей 263 НК РФ.

На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ плательщик вправе включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций страховые взносы на другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления плательщиком своей деятельности.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 2 статьи 4 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 30.10.2009 N 243-ФЗ) к объектам других видов имущественного страхования относятся обязанность возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности), а также осуществление предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков).

Данная формулировка касается страхования ответственности при создании саморегулируемых организаций в различных сферах деятельности.

В пункте 3 статьи 13 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (в ред. от 27.12.2009 N 374-ФЗ) предусмотрено страхование ответственности членов саморегулируемой организации перед потребителями произведенных ими товаров (работ, услуг) и иными лицами.

Таким образом, при соблюдении норм статьи 252 НК РФ, плательщик вправе включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль расходы на страхование гражданской ответственности за причинение вреда вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

Что касается включения в расходы при исчислении налога на прибыль затрат, понесенных организацией на информационно-консультационные услуги в области саморегулирования в строительной сфере, то следует отметить, что в целях налогового учета данные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункты 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Причем расходы на указанные услуги также должны отвечать требованиям, установленным статьей 252 НК РФ РФ.

Поскольку в налоговом законодательстве не используется понятие экономической обоснованности, то плательщик самостоятельно определяет критерии ее оценки. При этом одним из доказательств экономической обоснованности расходов на информационные и консультационные услуги служит представление документов, раскрывающее фактическое содержание результатов данных услуг. Кроме того, указанные услуги будут учитываться в целях налогообложения прибыли при условии, что они не дублируют обязанностей, установленных для собственной службы организации.

Н. Семенова

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса