Предоставление имущественного налогового вычета (Т. Сорокина, "Вестник "Налоги", N 5, май 2011 г.)

Предоставление имущественного налогового вычета

Имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, и земельных участков под индивидуальное жилищное строительство является самым популярным вычетом у физических лиц.

Объясняется это тем, что он направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий.

Предоставление имущественного налогового вычета устанавливается ст. 220 гл. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

С 1 января 2010 г расходы на приобретение земельных участков, предоставленных под индивидуальное жилищное строительство, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, также учитываются в составе имущественного вычета. Еще с 2010 г. в состав вычета включены расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на приобретение таких земельных участков, и расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на рефинансирование займов (кредитов) на приобретение (строительство) объектов жилья и указанных земельных участков. Естественно, вычет по каждой из этих составляющих может быть предоставлен только в отношении расходов по одному и тому же объекту.

Причем заем (кредит) должен быть именно целевой, т.е. предназначен для строительства либо приобретения жилья или земельных участков. Перечень объектов, по приобретению (строительству) которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Заметим, что вычет в отношении земельного участка для индивидуального жилищного строительства и земельного участка, на котором расположено жилье, или доли (долей) в них предоставляется только после того, как на жилье будет получено свидетельство о праве собственности на дом (абз. 5, 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Вычет можно заявить и по жилому дому, не завершенному строительством. Перечень объектов, по приобретению (строительству) которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Для подтверждения права на имущественный вычет плательщик должен иметь следующие документы:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, свидетельствующие о праве собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них плательщику или документы, удостоверяющие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них;

(в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ)

при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

(абзац введен Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ)

Указанный вычет предоставляется плательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денег по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях:

1) если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для плательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов,

2) если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 НК РФ.

Физические лица признаются взаимозависимыми в следующих ситуациях:

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (пп. 2 п. 1 ст. 20 НК РФ);

- физические лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого в соответствии с семейным законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ).

Отметим, что физические лица могут быть признаны взаимозависимыми и по иным основаниям. Однако такое решение может принять только суд, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок (п. 2 ст. 20 НК РФ).

Имущественный вычет не предоставляется в любом случае, если лица являются взаимозависимыми. Причем не имеет значения, оказала влияние взаимозависимость на условия и экономические результаты сделки (отличие цены и условий договора от рыночных цен и условий и т.п.) или нет.

Имущественные вычеты (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче плательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговые органы по окончании налогового периода, либо может быть предоставлен ему до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права плательщика на такой вычет налоговым органом по специально утвержденной форме.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для его получения плательщик должен представить в налоговую инспекцию:

- письменное заявление;

- платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты им денежных средств по произведенным расходам;

- документы (в случае строительства или приобретения жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли (долей) в нем), подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- договор (в случае приобретения квартиры) о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них плательщику или документы, свидетельствующие о праве собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Кроме того, если возмещает налог сама налоговая инспекция, а не работодатель, плательщику необходимо представить декларацию по форме N 3-НДФЛ.

Итак, необходимый пакет документов собран и сдан в инспекцию. Сам возврат налога осуществляется в течение одного месяца после проведения камеральной проверки предоставленной декларации. Камеральная проверка в силу п. 2 ст. 88 НК РФ проводится в течение трех месяцев со дня предоставления плательщиком налоговой декларации и всех подтверждающих документов.

В свою очередь, отношения по получению вычета неразрывно связаны с моментом возникновения самого права на него. При этом право на имущественный вычет по приобретению жилья возникает в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия для получения такого вычета.

Важно учитывать, что в случае приобретения нескольких объектов, по которым плательщики вправе заявить имущественный налоговый вычет, вычет предоставляется только по одному из приобретенных объектов по его выбору.

Т. Сорокина

Референт государственной

гражданской службы РФ 2 класса