Ограничения для применения упрощенной системы налогообложения (Н. Быкасова, "Вестник "Налоги", N 6, июнь 2011 г.)

Ограничения для применения упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее - УСН, "упрощенка") - это один из четырех действующих сейчас в Российской Федерации специальных налоговых режимов. Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. Но есть ограничения для применения "упрощенки".

Лимит доходов

С 2010 года установлен повышенный фиксированный размер предельного дохода для перехода на УСН и для ее применения. Для перехода - 45 млн. руб., для применения - 60 млн. руб.

Ограничение при наличии филиалов или представительств

Если у организации есть хотя бы один филиал или одно представительство, то упрощенную систему налогообложения применять нельзя.

При этом не любое структурное подразделение организации является филиалом или представительством. Если есть обособленные подразделения и они не являются филиалом или представительством, то это не создает препятствий для перехода на УСН.

Для того, чтобы определить, обладает ли подразделение организации статусом филиала или представительства, необходимо иметь в виду следующее.

Во-первых, филиалы и представительства выполняют строго определенные функции, которые закреплены в ст. 55 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ):

- Представительство - представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту,

- Филиал - осуществляет все функции юридического лица (или их часть), в том числе, функции представительства.

Иные признаки, по которым можно судить, является ли обособленное подразделение филиалом или представительством, поименованы в п. 3 ст. 55 ГК РФ. Это:

- представительство и филиал наделяются создавшим их юридическим лицом имуществом и действуют на основании утвержденных положений;

- в представительстве (филиале) назначается руководитель, который действует по доверенности;

- представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Теряют право на применение УСН те организации, у которых есть именно действующие филиалы или представительства.

Ограничения по видам деятельности

Право применять упрощенную систему налогообложения зависит от видов деятельности.

Не могут работать на УСН:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных);

- организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

Ограничения для участников соглашения о разделе продукции

Организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, не могут применять УСН.

Ограничения для налогоплательщиков применяющих ЕСХН

В п.п. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ содержится запрет на применение упрощенной системы налогообложения плательщиками, применяющими единый сельскохозяйственный налог.

Ограничения по участию юридических лиц в уставном капитале организаций

Организация, имеющая долю участия других организаций более 25%, не имеет право применять УСН. Данное ограничение не распространяется на:

1. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Воспользоваться данной льготой можно, если одновременно соблюдаются два условия:

- среднесписочная численность работников-инвалидов составляет не менее 50%;

- доля их зарплаты в фонде оплаты труда - не ниже 25%.

2. Некоммерческие организации.

3. ООО и ОАО, учрежденные потребительскими обществами и их союзами, осуществляющими свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации". Не распространяется ограничение, если учредителем организации является государство, субъект РФ или муниципальное образование.

Лимит численности работников

Нельзя перейти на УСН (или продолжить ее применять), если средняя численность работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек.

В среднюю численность работников включается:

- среднесписочная численность работников;

- средняя численность внешних совместителей;

- средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. С 1 января 2009 г. в составе таких работников учитываются и учащиеся, которые проходят производственную практику по договорам гражданско-правового характера между организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачивается заработная плата непосредственно учащимся или деньги перечисляются учреждению.

Лимит остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов

Организация может перейти на упрощенную систему (или работать на ней), только если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета.

При определении остаточной стоимости учитываются только основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. А имущество, которое таковым не является, в расчете не участвует.

Ограничение для бюджетных организаций

Не вправе применять УСН бюджетные учреждения. Это следует из пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

Кроме того, применять упрощенную систему налогообложения не могут иностранные организации, работающие на территории РФ.

Н. Быкасова

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса