Пересчет "упрощенного" налога при "досрочной" продаже основного средства (В. Бастрыкина, "Вестник "Налоги", N 6, июнь 2011 г.)

Пересчет "упрощенного" налога при "досрочной" продаже основного средства

По правилам ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), если право собственности на основное средство со сроком службы до 15 лет передается до истечения 3 лет после учета стоимости в расходах (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения), налогоплательщику, находящемуся на "упрощенке", с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", следует пересчитать налоговую базу с момента учета до момента передачи. При этом под передачей права собственности подразумевается не только продажа, а любая сделка, предметом которой является такая передача, в том числе и передача в уставный капитал.

Пересчет касается всех основных средств: как приобретенных до перехода на УСН, так и после этого. Причем, пересчитывать налоговую базу придется даже в том случае, если право собственности на основное средство передано после смены объекта налогообложения при УСН "доходы минус расходы" на объект "доходы".

Для пересчета налога необходимо за прошедшие периоды исключить расходы, которые плательщик учел по таким основным средствам, а вместо этого начислить и включить в расходы амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ.

Прежде всего, необходимо определить первоначальную стоимость проданного основного средства. Для этого к расходам на приобретение основного средства нужно прибавить расходы на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Затем установить срок полезного использования основного средства на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в ред. от 10.12.2010 N 1011) и выбрать способ начисления амортизации.

Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию, и до 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия имущества из состава основных средств.

В результате такого пересчета сумма налога при УСН, подлежащая уплате в бюджет за время эксплуатации проданного основного средства, увеличится. Налогоплательщику придется доплатить "упрощенный" налог и начислить пени на сумму доплаты.

Пени начисляются за каждый день просрочки уплаты "упрощенного" налога, начиная с 26-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и по день перечисления в бюджет недоимки по этому налогу включительно исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (ст. 75 НК РФ).

Можно ли у налогоплательщиков, применяющих УСН, доходы от реализации основного средства уменьшить на его остаточную стоимость? По мнению Минфина России, этого делать нельзя (письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9).

При "упрощенке" можно списать и затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (п.п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты списывают с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями, т.е. равномерно в течение первого календарного года.

Например, если реконструируемые основные средства были введены в эксплуатацию в 1 квартале, то в каждом квартале на расходы будет списываться по 1/4 стоимости его реконструкции. Если модернизированные основные средства введены в эксплуатацию в III квартале, в расходы нужно будет включить половину стоимости модернизации в III квартале, а вторую половину - в IV квартале.

Аналогичный порядок пересчета "упрощенного" налога применяется и при продаже обновленных основных средств до истечения 3-х лет с момента учета расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение в составе затрат по таким основным средствам. Следует пересчитать налоговую базу за весь период пользования основными средствами с момента учета в составе расходов до момента продажи (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В. Бастрыкина

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса