Упрощенная система налогообложения на основе патента (Н. Быкасова, "Вестник "Налоги", N 7, июль 2011 г.)

Упрощенная система налогообложения на основе патента

Индивидуальный предприниматель при соблюдении определенных условий может получить патент на применение упрощенной системы налогообложения (УСН).

В этом случае не нужно исчислять "упрощенный" налог и подавать налоговую декларацию.

Дело в том, что, приобретая патент, предприниматель оплачивает лишь его стоимость, чем фактически исполняет свою обязанность по уплате налога.

Получить патент можно, если в субъекте РФ, на территории которого осуществляется предпринимательская деятельность, принят закон о возможности применения патентной "упрощенки".

Применение патентной УСН является для индивидуальных предпринимателей добровольным и освобождает их от уплаты ряда налогов - НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС.

Патентная УСН применяется только в отношении определенных видов деятельности. Предприниматели могут получать патенты на применение УСН по двум и более видам деятельности.

Индивидуальные предприниматели, которые осуществляют несколько видов деятельности, могут также совмещать применение патентной УСН с обычной "упрощенкой" и иными режимами налогообложения - ЕНВД, общим режимом налогообложения.

Патент можно получить, если вид деятельности соответствует определенным условиям. Причем все условия должны соблюдаться в совокупности. Неисполнение хотя бы одного из них не дает права работать на основе патента. Так, условия применения патентной "упрощенки" являются:

1. Законом субъекта РФ предусмотрена возможность работы на патентной УСН.

2. Индивидуальный предприниматель отвечает всем общим требованиям применения УСН.

3. Индивидуальный предприниматель осуществляет тот вид деятельности, который предусмотрен ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ.

4. Индивидуальный предприниматель привлекает к своей деятельности наемных рабочих, число которых не превышает установленный законом предел.

5. Доходы индивидуального предпринимателя по итогам налогового периода не превышают размер доходов, установленный п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Для получения патента, необходимо подать заявление в налоговую инспекцию по месту учета, т.е. по месту жительства. Сделать это нужно не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, патент необходимо получить на каждый из них. Причем, если деятельность ведется в одном субъекте Российской Федерации, заявление на получение каждого патента нужно подавать в налоговую инспекцию по месту учета.

Срок действия патента надо выбирать самостоятельно это: - месяц; - 2 месяца; - и так далее до 12 месяцев включительно.

Налоговый орган, выдавший патент, ставит плательщика на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента.

Датой снятия с учета считается дата окончания действия патента.

Патентную УСН можно совмещать с обычной УСН. Переход на патент осуществляется только по тому виду деятельности, в отношении которого он выдан. А если осуществляются иные виды деятельности, они подлежат обложению обычной УСН.

Для тех, кто применяет традиционную УСН, не установлено каких-либо специальных правил перевода на патентную "упрощенку". Поэтому такие налогоплательщики должны руководствоваться общими правилами. То есть перейти на патент можно в любое время в течение года. Для этого нужно подать заявление не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на патенте.

Правила ст. 346.13 Налогового кодекса РФ (НК РФ) регулируют порядок перехода с УСН на иные режимы налогообложения. А в данной ситуации налоговый режим не меняется, поскольку продолжается применение УСН, но уже на основе патента.

Для того чтобы узнать, сколько стоит патент, следует обратиться к Закону Тамбовской области от 10.11.2008 г. N 446-З "О применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Тамбовской области". Именно в нем установлено значение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

При исчислении налога применяется ставка налога в размере 6%.

Стоимость патента не пересчитывается в случае прекращения деятельности индивидуальным предпринимателем до окончания срока действия патента.

Если патент получен на срок меньше года, то стоимость годового патента пересчитывается в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Оплачивать патент нужно после перехода на упрощенную систему. Оплата производится в два этапа.

Сначала нужно оплатить только 1/3 цены патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности. А 2/3 стоимости патента нужно оплатить не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который получен патент.

Если же деятельность завершена до окончания срока действия патента, уплатить оставшуюся часть стоимости (2/3) нужно не позднее 25 дней с момента прекращения деятельности. Если последний день этого срока будет выходным или нерабочим (праздничным) днем, то последним днем уплаты считается ближайший рабочий день.

С 1 января 2010 г. часть стоимости патента, которая оплачивается вторым платежом, может быть уменьшена на страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более, чем на 50 процентов.

Утратить право на применение УСН на основе патента можно в случае превышения лимита численности работников или превышения установленного предельного размера доходов, а также неуплаты 1/3 стоимости патента в установленный срок.

В подобных случаях автоматически теряется право на применение УСН в том периоде, на который выдан патент. Следовательно, нужно будет пересчитать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения с начала периода, на который был выдан патент.

При утрате права на применение патентной "упрощенки" внесенная стоимость патента (или ее часть) не возвращается.

О факте утраты права на патент и переходе на общий режим налогообложения надо сообщить в налоговую инспекцию. Причем сделать это нужно в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения.

Н. Быкасова

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса