О порядке постановки на учет обособленных подразделений (И. Картушева, "Вестник "Налоги", N 8, август 2011 г.)

О порядке постановки на учет обособленных подразделений

При создании обособленного подразделения у организаций возникает немало вопросов, имеющих существенное значение для правильного исполнения организацией своих налоговых обязанностей.

Обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

В соответствии со ст. 209 Трудового кодекса РФ рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Основным признаком обособленного подразделения организации является осуществление этой организацией деятельности в РФ вне места ее нахождения посредством стационарного рабочего места, оборудованного для своего работника.

Под оборудованностью стационарного рабочего места понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения.

Если организация имеет недвижимое имущество вне своего места нахождения, использует его для сдачи в аренду, однако рабочие места не создавались, обособленное подразделение не образуется.

Местом нахождения обособленного подразделения российской организации согласно ст. 11 НК РФ является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Создание обособленного подразделения осуществляется на основании приказа руководителя организации. При создании филиалов и представительств необходимо также и решение учредителя (учредителей) о внесении изменений в устав.

Если создается филиал или представительство, организации необходимо разработать и утвердить положение о филиале (представительстве), определяющее порядок его функционирования, права и обязанности.

В соответствии со ст. 55 Гражданского Кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Обособленные подразделения, образуемые в виде филиалов и представительств, необходимо указывать в учредительных документах создавшего их юридического лица (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Также следует отметить, что гражданское законодательство не предусматривает обязанности указывать в учредительных документах организации обособленные подразделения, не являющиеся филиалами или представительствами. Такие обособленные подразделения будут являться структурными подразделениями организации и не наделяются правами филиала или представительства.

Постановка на учет организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых организацией в соответствии с подпунктами 3 и 3.1 пункта 2 статьи 23 НК РФ в налоговый орган по месту ее нахождения, по рекомендуемой форме N С-09-3-1. При этом документы, подтверждающие создание обособленного подразделения, организацией не представляются.

Сообщение может быть представлено в налоговый орган лично или через представителя, направлено по почте заказным письмом с уведомлением о вручении или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в порядке, утвержденном Федеральной налоговой службой.

При получении сведений от организации о создании обособленного подразделения налоговый орган по месту нахождения организации не позднее следующего рабочего дня после дня получения таких сведений направляет их в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации для постановки ее на учет.

Постановка на учет в налоговых органах организации по месту нахождения ее филиала, представительства осуществляется на основании сведений об указанном филиале, представительстве, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).

Налоговый орган по месту нахождения организации обязан направить соответствующие сведения о филиале, представительстве, содержащиеся в ЕГРЮЛ, в электронном виде в налоговый орган по месту нахождения филиала (представительства) организации не позднее следующего рабочего дня после дня их получения для постановки организации на учет.

Постановка на учет в налоговом органе организации по месту нахождения ее филиала, представительства, иного обособленного подразделения осуществляется налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующих сведений.

Датой постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения является:

- для филиала (представительства) - дата внесения в ЕГРЮЛ сведений о филиале (представительстве);

- для иного обособленного подразделения - дата создания иного обособленного подразделения, указанная в Сообщении о создании обособленного подразделения.

И. Картушева

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса