Порядок ведения учета доходов индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента (С. Суркова, "Вестник "Налоги", N 8, август 2011 г.)

Порядок ведения учета доходов индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента

Согласно п. 12 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) плательщики, применяющую упрощенную систему налогообложения (УСН) на основе патента, ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.

В частности, такие плательщики обязаны вести учет доходов в Книге учета доходов. Форма и порядок заполнения книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Порядок), утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Согласно п. 1.1 Порядка в указанной Книге доходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции, связанные с получением доходов, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).

Налоговый учет доходов при патентной УСН ведется в целях соблюдения ограничения по доходам, установленного п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ. Поэтому в Книге учета доходов необходимо отражать только те доходы, которые учитываются при исчислении налога по ст. 346.15 НК РФ обычными "упрощенцами" (теми, которые патент не приобретали).

Книгу учета доходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка). Заводить Книгу учета доходов необходимо на каждый налоговый период. Поскольку при использовании патентной УСН налоговый период равен сроку действия патента, завести Книгу учета доходов нужно, получив патент. Когда же срок действия патента истечет, заканчивается и ведение Книги учета доходов.

Книга учета доходов в бумажном варианте ведется в соответствии с правилами, предусмотренными в п. 1.5 Порядка.

Перед тем, как начать вносить в нее данные о доходах, необходимо сделать следующее:

- заполнить титульный лист,

- сшить Книгу учета доходов и пронумеровать ее страницы. На последней странице пронумерованной и прошнурованной плательщиком Книги учета доходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью индивидуального предпринимателя и скрепляется его печатью (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.

Исправление ошибок в бумажной Книге учета доходов должно быть подтверждено подписью индивидуального предпринимателя и заверено его печатью (при ее наличии). Также должна быть указана дата исправления. Кроме того, любое исправление должно быть обоснованным (п. 1.6 Порядка).

При ведении Книги учета доходов в электронном виде необходимо соблюдать правила, предусмотренные п. п. 1.4 и 1.5 Порядка при патентной УСН.

Электронную Книгу учета доходов в отличие от бумажной перед началом заполнения нигде заверять не надо.

Однако по итогам налогового периода необходимо вывести заполненную Книгу учета доходов на бумагу. После этого ее нужно сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице Книги.

А затем Книгу учета доходов надо заверить в таком же порядке, какой предусмотрен для заверения бумажной Книги учета доходов.

Срок представления бумажного варианта электронной Книги учета доходов в налоговый орган для заверения - не позднее 25 календарных дней по окончании налогового периода (срока действия патента).

С. Суркова

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса