Вопросы применения специальных налоговых режимов (И. Тигинян, "Вестник "Налоги", N 8, август 2011 г.)

Вопросы применения специальных налоговых режимов

1. Необходимо ли уплачивать ЕНВД и вести раздельный учет в отношении разовых сделок в сфере деятельности, облагаемой единым налогом?

Ответ на данный вопрос содержится в письме Минфина России от 21.04.2011 N 03-11-06/3/48. По мнению ведомства, в такой ситуации единый налог на вмененный доход (ЕНВД) не уплачивается. Доход, полученный от разовой сделки, облагается в рамках иных режимов налогообложения. Данный вывод министерства объясняется тем, что согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) на ЕНВД переводится предпринимательская деятельность. Одним из признаков такой деятельности является ее систематичность, регулярность (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ). Следовательно, заключение разовой сделки не признается предпринимательской деятельностью.

2. Теряет ли право на применение ЕСХН вновь созданная организация, если она не получила доходов в первом налоговом периоде?

Вновь созданная организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель) вправе в пятидневный срок с даты постановки на учет подать в инспекцию заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). В этом случае такая организация (предприниматель) в первом налоговом периоде считается плательщиком единого налога.

В гл. 26.1 НК РФ для применения ЕСХН установлен ряд условий. Нарушив их, плательщик лишается права применять этот спецрежим и уплачивает налоги по общему режиму налогообложения. Одно из таких условий содержится в п. 2 ст. 346.2 НК РФ: доля дохода за налоговый период от реализации произведенной сельхозпродукции должна составлять в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Если вновь созданная организация (вновь зарегистрированный предприниматель) не получила в первом налоговом периоде дохода от реализации сельхозпродукции, то она утрачивает право на применение ЕСХН. Плательщик в этом случае должен пересчитать налоговые обязательства по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество и уплатить пени за несвоевременную уплату указанных налогов или авансовых платежей по ним (п. 4 ст. 346.2 НК РФ). Ранее Минфин России в письме от 23.09.2010 N 03-11-06/1/23 разъяснял, что плательщик, который уплачивает ЕСХН, при отсутствии доходов от реализации произведенной сельхозпродукции за налоговый период признается утратившим право на применение данного спецрежима. Аналогичной позиции придерживается и ФНС России (письмо от 24.11.2010 N ШС-37-3/16198@), отмечая, что главными условиями, позволяющими применять ЕСХН, являются осуществление плательщиком процесса производства, а также получение доходов от его реализации.

Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-11-09/12

3. По какой форме представляется организациями промежуточная бухгалтерская отчетность в 2011 году?

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н), вступающим в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., утверждены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Вместе с тем, согласно разъяснениям, изложенным в письме Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, содержание включаемых в состав промежуточной бухгалтерской отчетности бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках должно соответствовать содержанию и формам отчетности, включаемым в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Следовательно, промежуточную бухгалтерскую отчетность за 2011 г. организации должны сдавать по формам, утвержденным Приказом N 66н.

И. Тигинян

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса