Особенности исчисления земельного налога с физических лиц (М. Мазепина, "Вестник "Налоги", N 9, сентябрь 2011 г.)

Особенности исчисления земельного налога с физических лиц

Плательщиками земельного налога являются физические лица, которым земельные участки предоставлены на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования и пожизненного наследуемого владения.

Земельный налог для каждого физического лица исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые инспекции органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. По земельному участку, образованному в течение налогового периода, налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

В отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований, налоговая база определяется по каждому муниципальному образованию. При этом налоговая база в части доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Налоговая база по земельным участкам, находящимся:

- в общей долевой собственности, определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности;

- в общей совместной собственности, определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного плательщика на территории одного муниципального образования (в размере 60 000 рублей на территории г. Тамбова) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих I группу инвалидности, а также лиц, имеющих II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых плательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

С 1 января 2011 года определен единый срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу, - не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

До 2011 года на территории большинства муниципальных образований срок представления документов был установлен 1 июня текущего года, на территории г. Тамбова - в течение налогового периода.

В отношении применения налоговой льготы в виде не облагаемой налогом суммы в размере 10 000 руб., (в размере 60 000 рублей на территории г. Тамбова) хотелось бы пояснить, что если плательщику принадлежат несколько земельных участков, находящихся на территории одного муниципального образования, то при исчислении земельного налога налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму только в отношении одного из этих земельных участков, по выбору плательщика.

Если плательщик, обладающий правом на льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, имеет по одному земельному участку в нескольких муниципальных образованиях, то уменьшение налоговой базы должно осуществляться в отношении каждого из этих участков.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

- 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Муниципальным образованиям предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Согласно Постановлению администрации Тамбовской области от 30.11.2007 N 1311 на территории нашей области установлено 16 видов разрешенного использования земельных участков.

С 2011 года исчисление земельного налога будет осуществляться налоговыми органами области без расчета авансовых платежей, то есть уплата авансовых платежей отменена.

В 2010 году авансовые платежи по земельному налогу были отменены только на территории г. Тамбова и г. Мичуринска.

С 1 января 2011 года изменен срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В настоящее время на территории большинства муниципальных образований срок уплаты земельного налога установлен 1 ноября года, следующего за налоговым периодом, на территории 7 районов, городов Котовска и Мичуринска установлен срок уплаты не позднее 1 ноября, на территории Инжавинского и Пичаевского районов решениями сельских (поселковых) Советов установлен срок уплаты 2 ноября, на территории г. Моршанска и Моршанского района не позднее 15 ноября года, следующего за налоговым периодом.

Плательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Таким образом, граждане уплачивают земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления уведомления.

Одновременно сообщаем, что плательщиками земельного налога признаются собственники квартир многоквартирного дома, если земельный участок, на котором расположен данный дом, сформирован и в отношении него проведен государственный кадастровый учет.

С момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

При исчислении земельного налога по данным участкам налоговая база также уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (в размере 60 000 рублей на территории г. Тамбова) по вышеуказанным категориям налогоплательщиков.

М. Мазепина

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса