Особенности определения налоговой базы по НДС при совершении операций в рамках таможенного союза (И. Костенко, "Вестник "Налоги", N 11, ноябрь 2011 г.)

Особенности определения налоговой базы по НДС при совершении операций в рамках таможенного союза

В данной статье рассмотрим особенности исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при совершении операций в рамках таможенного союза, а именно, особенности определения налоговой базы при экспорте товаров с территории России на территорию Республики Беларусь и Республики Казахстан.

При экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза плательщиком применяется нулевая ставка НДС. Плательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза. Место реализации товаров на экспорт определяется в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза.

Операции по реализации товаров, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, подлежат отражению в налоговой декларации по НДС, которая согласно п. 5 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) представляется плательщиками в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом в соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом признается квартал.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в инспекцию одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы:

- договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним;

- выписка банка, подтверждающая поступление выручки на расчетный счет;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от контрагента. Заявление должно иметь отметку налогового органа Белоруссии/Казахстана об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);

- транспортные (товаросопроводительные) документы;

- иные документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов.

Вышеуказанные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Для подтверждения нулевой ставки НДС по товарам, задекларированным до 01.07.2010 и по которым иностранным контрагентом налоги уже уплачены, но отгрузка будет произведена после этой даты, вместо заявления в налоговую инспекцию надо представить копию таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в свободное обращение.

При непредставлении документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый (отчетный) период, установленный законодательством государства - члена таможенного союза, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

В целях исчисления НДС при реализации товаров датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата выписки иного обязательного документа, предусмотренного законодательством государства - члена таможенного союза для плательщика НДС.

Положения настоящей статьи в части НДС применяются также в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении, вывозимых на территорию другого государства - члена таможенного союза. К указанным товарам не относятся товары, являющиеся результатом выполнения работ по переработке давальческого сырья.

Моментом определения налоговой базы по товарам, экспортированным с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов. Следовательно, если плательщик на момент определения налоговой базы - на последний день квартала не располагал полным комплектом документов, необходимых для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, операцию по реализации товаров на экспорт он должен отразить в налоговой декларации за второй квартал 2011 года. При этом одновременно с налоговой декларацией представляется полный пакет документов.

Налоговая база по НДС при экспорте товаров (предметов лизинга) по договору (контракту) лизинга определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной договором (контрактом) лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа.

Налоговые вычеты (зачеты) производятся в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена таможенного союза, в части, приходящейся на стоимость товаров (предметов лизинга) по полученному лизинговому платежу.

Налоговой базой по НДС при вывозе товаров по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) является стоимость передаваемых (предоставляемых) товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

И. Костенко

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса