Порядок уплаты НДФЛ обособленными подразделениями (Г. Холова, "Вестник "Налоги", N 11, ноябрь 2011 г.)

Порядок уплаты НДФЛ обособленными подразделениями

При рассмотрении данного вопроса, напомним, что понятие обособленного подразделения определено в пункте 2 статьи 11 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которого обособленным признается подразделение, которое территориально отделено от организации и по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. При этом подразделение считается созданным, даже если это не отражено в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Надо иметь ввиду, что данное требование установлено только для российских юридических лиц, иностранные организации, расположенные на территории РФ, делать это не обязаны.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ), исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс или нет. При этом уплата НДФЛ с доходов, полученных сотрудниками обособленного подразделения, производится головной организацией.

Следовательно, головная организация обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами, отдельно по головной организации и по обособленному подразделению, а также уплачивать исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений независимо от того, имеют подразделения отдельный баланс или нет.

При перечислении налога на доходы физических лиц головная организация должна указать в платежном поручении по каждому обособленному подразделению следующие данные:

- реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на налоговом учете обособленное подразделение;

- КПП, присвоенный подразделению;

- код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ.

В случае, если несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании, зарегистрированы в одном налоговом органе и имеют одинаковый КПП, налог можно перечислять одним платежным поручением.

Если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования, но подведомственны разным налоговым органам, постановка организации на учет может производиться по месту нахождения одного из таких подразделений по ее выбору на основании пункта 4 статьи 83 НК РФ. Соответственно, налог, удержанный с доходов работников этих подразделений, уплачивается в налоговый орган по месту нахождения одного из обособленных подразделений, выбранного организацией для постановки на учет.

В том случае, если организация состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения, НДФЛ она должна уплачивать по месту учета каждого подразделения.

Г. Холова

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса