Социальный налоговый вычет за обучение (Г. Козьмина, "Вестник "Налоги", N 12, декабрь 2011 г.)

Социальный налоговый вычет за обучение

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 219 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) плательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы на налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, причем в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

Помимо этого, уменьшить свою налогооблагаемую базу плательщик вправе на суммы, уплаченные им за обучение:

- своих детей в возрасте до 24 лет;

- своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

- своих братьев или сестер в возрасте до 24 лет, обучающихся в образовательных учреждениях на очной форме обучения.

Таким образом, применить вычет по расходам на обучение плательщик вправе сам как учащийся, как родитель (опекун, попечитель) учащихся и как родственник.

Причем вычет на обучение детей, подопечных, братьев и сестер применяется им в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна, попечителя или родственника);

Если плательщик оплачивает обучение своей супруги (супруга), то воспользоваться вычетом на обучение он не сможет.

Для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение форма обучения не имеет принципиального значения. Это может быть очная, вечерняя или даже заочная форма обучения (абз. 1, 6 п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

В части расходов на обучение детей, подопечных, брата или сестры необходимо, чтобы обучение проводилось по очной форме обучения. Социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает его статус. При этом, если в договоре с учебным учреждением имеется ссылка на реквизиты лицензии или иного документа, подтверждающего статус образовательного учреждения, копию лицензии (иного документа) плательщику, претендующему на получение вычета, предоставлять не нужно.

Согласно ст. 12 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 г. N 3266-1 "Об образовании" образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, т.е. реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников. Образовательные учреждения могут быть государственными (федеральными или находящимися в ведении субъекта Российской Федерации), муниципальными, негосударственными (частными, учреждениями общественных и религиозных организаций (объединений). При этом к образовательным относятся учреждения следующих типов:

- дошкольные;

- общеобразовательные (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);

- учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;

- учреждения дополнительного образования взрослых и детей;

- учреждения дополнительного образования взрослых;

- специальные (коррекционные) для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья;

- учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);

- учреждения дополнительного образования детей;

- другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс.

Таким образом, социальный налоговый вычет можно получить по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детских садах, средних школах, спортивных и музыкальных школах. Причем эти учреждения не обязательно должны быть государственными или муниципальными. Они могут быть и частными. Главное, чтобы у образовательного учреждения имелись соответствующая лицензия или иной документ, подтверждающие его право на ведение образовательного процесса.

Следует отметить, если образовательное учреждение оказывает иные услуги помимо образовательных (например, обеспечивает питание учащихся, медицинское наблюдение и др.) и при этом отдельно не указывает стоимость образовательных услуг, то вычет по ним получить нельзя.

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется плательщику за период обучения в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Порядок предоставления академических отпусков утвержден приказом Минобразования России от 05.11.1998 г. N 2782. Вместе с тем, применить указанный вычет можно только в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета.

Необходимо отметить, что если договор на обучение ребенка заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены другим родителем, то налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков - родителей, который произвел расходы на обучение ребенка.

Если сумма денежных средств указана в договоре на обучение не в рублях, а в условных единицах и при этом отсутствует дополнительное соглашение, устанавливающее стоимость обучения в рублевом эквиваленте, то эта сумма определяется в соответствии с суммой денежных средств в рублях, фактически внесенной налогоплательщиком в оплату обучения согласно платежным документам.

В случае, когда плательщик единовременно оплачивает многолетнее обучение, он теряет право на использование вычета в последующие годы, так как перенос остатка неиспользованной суммы социального налогового вычета на последующий налоговый период НК РФ не предусмотрено.

Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором осуществлены расходы на оплату обучения. Для этого в налоговый орган представляется налоговая декларация формы 3-НДФЛ вместе с документами, подтверждающими право плательщика на социальный налоговый вычет.

Документами, подтверждающими расходы на обучение, могут выступать:

- копия договора об обучении, заключенного с образовательным учреждением;

- копия чека ККТ;

- копия приходно-кассового ордера и др.

Если оплата обучения произведена в безналичном порядке, то к сопроводительному письму в качестве подтверждающих документов на обучение следует приложить копии банковских выписок о перечислении денежных средств со счета обучаемого лица на счет образовательного учреждения. В случае, когда плательщик оплачивает учебу ребенка, то помимо перечисленных документов к сопроводительному письму следует приложить и свидетельство о рождении ребенка, а также документ, подтверждающий родство ребенка с плательщиком. Имейте в виду, что если документы, подтверждающие фактические расходы родителя, оформлены на ребенка, то плательщик не сможет получить вычет на обучение.

При повышении платы за обучение в налоговый орган нужно представить документы, подтверждающие данное обстоятельство, с указанием конкретной суммы увеличения. Такими документами могут быть дополнительное соглашение к договору, протокол совещания педагогического коллектива по увеличению тарифов по оплате обучения и др.

Напоминаем, что при проверке оснований для предоставления налогового вычета налоговые органы, руководствуясь ст.ст. 31 и 87 НК РФ, вправе потребовать от плательщика документы, подтверждающие правильность исчисления налога, а также проверить подлинность и достоверность документов, подтверждающих расходы.

Если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, то вычет на обучение плательщиком не применяется (п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

При наличии у плательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 г. N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" плательщик самостоятельно, в том числе, при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах не более 120 000 руб.

Г. Козьмина

Референт государственной

гражданской службы РФ 1 класса