Стандартные налоговые вычеты (И. Полунин, "Вестник "Налоги", N 2, февраль 2012 г.)

Стандартные налоговые вычеты

Предоставление стандартных налоговых вычетов плательщикам регламентируется статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент при выплате работнику дохода, облагаемого по ставке 13 процентов. Если плательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Для этого ему нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента и приложить документы, которые подтверждают его право на вычеты.

Если плательщик начал трудиться у налогового агента не с начала года, то при предоставлении вычетов в размере 400 и 1000 руб. нужно учитывать доход, полученный им с начала года по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах по форме N 2-НДФЛ, выданной работнику налоговым агентом.

Доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся плательщику стандартные вычеты. Главное, чтобы он подпадал под соответствующую категорию лиц, которым эти вычеты предоставляются.

Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) вычеты на самого плательщика (основания для их предоставления перечислены в п.п. 1 - 3 п. 1 ст. 218 Кодекса);

2) вычеты на детей (п.п. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса).

Стандартные вычеты на плательщика предоставляются трем категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000, 500 и 400 руб. Максимальный вычет в размере 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим категориям.

Вычет в размере 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др.

Минимальный вычет в размере 400 руб. предоставляется всем остальным плательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц.

В отношении минимального вычета существует ограничение. Его можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит установленное ограничение, налоговый вычет не применяется. При расчете предельной суммы дохода учитываются только те суммы, которые облагаются по ставке 13 процентов. Таким образом, доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют.

Если работник имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть, суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются гражданам, на обеспечении которых находятся дети. К таким плательщикам относятся:

- родители, в том числе приемные;

- супруги родителей;

- опекуны или попечители.

Вычет предоставляется в размере 1000 руб. на каждого ребенка. Важно учитывать, что данный вычет предоставляется независимо от получения других видов стандартных вычетов.

В отношении данного вычета действуют следующие ограничения.

Этот вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, вычет не применяется.

При расчете предельной суммы дохода учитываются только те доходы, которые облагаются по ставке 13 процентов. Доходы, которые освобождены от налогообложения или облагаются по иным ставкам НДФЛ, в таком расчете не участвуют.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста: 18 лет, либо 24 лет (если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом). Стоит отметить, что во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается.

Впервые вычетом на ребенка (детей) можно воспользоваться: с месяца его (их) рождения, или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью.

Вычет на ребенка может предоставляться в двойном размере. Это происходит в следующих случаях:

1) ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом;

2) учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

3) ребенок находится на обеспечении единственного родителя; опекуна или попечителя.

В тех случаях, когда плательщик имеет право на получение двойного вычета по двум основаниям (например, ребенок-инвалид находится на обеспечении единственного родителя), общий вычет предоставляется в четырехкратном размере.

Предоставление удвоенного налогового вычета единственным родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом на основании заявления плательщика и документов, подтверждающих его право на вычет.

Конкретный перечень документов, удостоверяющих право на получение стандартных вычетов, ни в Кодексе, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать, в частности, о статусе плательщика (например, удостоверение ветерана Великой Отечественной войны, справка об установлении инвалидности и др.), наличии на обеспечении у него детей соответствующего возраста (например, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, свидетельство об усыновлении и др.). При необходимости документы, представляемые для получения вычета на детей, должны также подтверждать и иные условия их содержания (например, справка об установлении инвалидности, справка из учебного заведения, в котором обучается ребенок, и др.).

Отметим, что иностранным гражданам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за границей, вычет на детей предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Если заявления и документов у налогового агента нет, то он не вправе предоставлять вычет. А в случае его предоставления, с налогового агента может быть взыскан штраф по статье 123 Кодекса, недоимка по НДФЛ и начислены пени.

Каждый год требовать от работника заявления на стандартные вычеты не нужно. Достаточно получить одно заявление. Оно и будет основанием для предоставления вычетов в течение нескольких лет. При условии, конечно, если у плательщика не изменятся обстоятельства получения стандартных вычетов.

Если налоговый агент предоставил плательщику стандартные вычеты в меньшем размере (или вообще не предоставил), то по окончании налогового периода перерасчет доходов с учетом стандартных вычетов производится налоговым органом. Основанием для этого является декларация по НДФЛ плательщика и документы, свидетельствующие о праве на вычеты.

На практике может возникнуть ситуация, когда в отдельных месяцах сумма вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов. Такое может произойти, когда, например, в отдельных месяцах налогового периода у работника не было вообще никаких доходов. Вычеты следует суммировать (накапливать), ведь плательщик имеет право на получение вычета каждый месяц в течение налогового периода. И никаких исключений это правило не содержит, будь то отсутствие дохода по итогам месяца или его небольшая сумма, которой не хватает для применения вычета.

Кодексом установлен запрет на перенос неиспользованной суммы вычетов с одного налогового периода на другой. То есть, если в календарном году сумма вычетов превысит сумму полученного дохода, то сумму превышения нельзя перенести на другой календарный год. Она так и останется неиспользованной.

Но в отношении применения вычетов в рамках одного налогового периода (календарного года) такого запрета нет. Тем более что сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом в течение налогового периода. А если вычеты заявляются плательщиком на основании декларации, то и в этом случае инспекция будет определять налоговую базу в целом за год.

И. Полунин

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса