О земельном налоге за сельскохозяйственные угодья (Д. Логвин, "Вестник "Налоги", N 2, февраль 2012 г.)

О земельном налоге за сельскохозяйственные угодья

Физические лица, правообладатели земельных участков (долей), полученных при приватизации сельскохозяйственных угодий, регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей. Следует ли продолжить исчисление земельного налога физическому лицу - правообладателю земельного участка после регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя?

На основании ст. 388 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Согласно ст. 15 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" (далее - Закон N 101-ФЗ) земельная доля, полученная при приватизации сельскохозяйственных угодий до вступления в силу Закона N 101-ФЗ, является долей в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения.

Статьей 18 Закона N 101-ФЗ определено, что свидетельства о праве на земельные доли, выданные до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ), а при их отсутствии - выписки из принятых до вступления в силу Закона N 122-ФЗ решений органов местного самоуправления о приватизации сельскохозяйственных угодий, удостоверяющие права на земельную долю, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В связи с этим собственники земельных долей (паев), получившие земельные участки сельскохозяйственного назначения в процессе приватизации на основании свидетельств о праве на земельные доли, а при их отсутствии выписки из решений органов местного самоуправления о приватизации сельскохозяйственных угодий, как правообладатели признаются плательщиками земельного налога и, следовательно, должны исполнять обязанности по уплате земельного налога.

Таким образом, плательщиками земельного налога в отношении земельных долей, полученных при приватизации сельскохозяйственных угодий, должны признаваться собственники земельных долей, а не сельскохозяйственные предприятия, использующие данные земельные участки на правах аренды.

В соответствии со ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Государственной регистрацией индивидуального предпринимателя признается акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя (ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ)).

В Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие сведения о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, в частности дату постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе (ст.ст. 4 и 5 Закона N 129-ФЗ).

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, на основании ст.ст. 396 и 398 НК РФ исчисляют сумму земельного налога самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, и в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Физические лица в отношении земельных долей, полученных при приватизации сельскохозяйственных угодий, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, исчисляют сумму земельного налога самостоятельно и по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельных долей налоговые декларации по земельному налогу.

В целях определения порядка налогообложения земельным налогом индивидуального предпринимателя в налоговом органе должны содержаться информация о дате постановки на учет индивидуального предпринимателя, а также выписка из государственного реестра, содержащая сведения о приобретении физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, кроме того, сведения, представляемые органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, содержащие информацию о разрешенном использовании земельного участка, соответствующем использованию земельного участка в предпринимательской деятельности.

Д. Логвин

Референт государственной

гражданской службы РФ 1 класса