Система налогообложения при осуществления предпринимательской деятельности по сдаче торговых мест или земельных участков в аренду (Е. Рожкова, "Вестник "Налоги", N 2, февраль 2012 г.)

Система налогообложения при осуществления предпринимательской деятельности по сдаче торговых мест или земельных участков в аренду

Сдача торговых мест в аренду представляет собой вид бизнеса, подпадающий под действие специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Особенностью данного специального налогового режима является обязательность его применения для видов предпринимательской деятельности, перечень которых указан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Подпунктом 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ определено, что оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, подпадает под действие единого налога на вмененный доход.

Из статьи 606 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) предоставление торговых мест за плату во временное владение и пользование или во временное пользование представляет собой не что иное, как аренду торговых мест.

На основании ст. 615 ГК РФ под действие ЕНВД подпадает и сдача торговых мест в субаренду.

Кроме того, под уплату ЕНВД в соответствии с нормативным актом муниципального образования могут подпадать услуги по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения:

- объектов стационарной и нестационарной торговой сети;

- объектов организации общественного питания.

Таким образом, под налогообложение ЕНВД подпадают два вида предпринимательской деятельности: сдача в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, а также передача в аренду земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Согласно положениям ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам, расположенным в объектах стационарной торговой сети, которые не имеют торговых залов, относятся торговые точки, находящиеся на крытых рынках, в торговых центрах (комплексах), киосках и в других подобных объектах (абз. 15, 30 ст. 346.27 НК РФ). Так, это могут быть прилавки, столы, лотки, палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие торговые точки, а также просто части зданий (строений, сооружений), земельные участки, которые используются для заключения сделок розничной купли-продажи

Необходимо иметь в виду, что основанием для применения ЕНВД в отношении указанных видов деятельности должно являться подтверждение назначения торгового места. В соответствии с действующим налоговым законодательством такими доказательствами могут являться правоустанавливающие и инвентаризационные документы (например, договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) или его часть (части) и другие документы), из которых следует, что данное торговое место предназначено для розничной торговли или услуг общественного питания.

Основными признаками торгового места в соответствии с определением, указанным в НК РФ являются:

- торговое место представляет собой часть здания, строения, сооружения или земельный участок;

- торговое место используется для совершения сделок розничной купли-продажи или предоставления услуг общественного питания;

- торговое место не должно иметь торговых залов или залов для обслуживания посетителей (для общественного питания);

- торговое место должно располагаться в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;

- торговое место, сдаваемое в аренду, может быть как стационарным, так и передвижным, разборным.

Если в пределах торгового места не ведется розничная торговля и не организовано общественное питание, а осуществляются иные виды деятельности, подпадающие под налогообложение ЕНВД, то применение ЕНВД арендодателем не допускается.

Требования, предъявляемые к земельному участку, сдаваемому в аренду, должны соответствовать земельному, гражданскому и налоговому законодательству РФ.

В случае передачи земельного участка в аренду необходимо обосновать его целевое использование. Другими словами, правоустанавливающими или инвентаризационными документами либо фактически необходимо подтвердить назначение передаваемого земельного участка в аренду (розничная торговля либо общественное питание).

В случае передачи органами местного самоуправления юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов торговли и общепита система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении органов местного самоуправления не применяется.

В свою очередь, организации, получившие в аренду земельный участок, могут сдавать его частями в субаренду другим организациям или индивидуальным предпринимателям для размещения объектов торговли и общепита. В этом случае субарендодатель будет применять ЕНВД на основании пп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Хочется обратить внимание на то, что сдача в аренду земельных участков для организации на них торговых мест не подразумевает под собой строительство магазинов, комплексов, ярмарок. В случае строительства деятельность по сдаче указанных земельных участков в аренду (субаренду) облагается в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии со ст. 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном законодательством порядке.

Налогооблагаемой базой в отношении ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, под которым понимается потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Величина вмененного дохода рассчитывается путем умножения базовой доходности, установленной для данного конкретного вида деятельности, и величины физического показателя, относящегося к указанному виду предпринимательской деятельности.

Величины базовой доходности указаны в п. 3 ст. 346.29 НК РФ. В отношении оказания услуг по сдаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов или залов для обслуживания посетителей, величина базовой доходности зависит от площади предоставляемого в аренду торгового места.

Если площадь торгового места составляет менее 5 кв. м., то НК РФ базовая доходность устанавливается на уровне 6000 руб. в месяц, если площадь торгового места превышает 5 кв. м, то базовая доходность устанавливается на уровне 1200 руб. в месяц. Причем, в случае аренды торговых мест площадью менее 5 кв. м., каждое физический показатель устанавливается как количество сдаваемых в аренду торговых мест, а если площадь сдаваемых в аренду торговых мест превышает 5 кв. м., то физическим показателем считается площадь торговых мест, переданных в аренду.

При определении площади торгового места следует руководствоваться инвентаризационными и правоустанавливающими документами. При отсутствии сведений о площади торгового места в инвентаризационных документах, указанные сведения могут быть получены из правоустанавливающих документов К таким документам, в частности, относятся договоры аренды или акты приемки-передачи имущества в аренду и другие. Поэтому при заключении договора аренды необходимо указывать площадь передаваемого объекта.

Необходимо отметить, что площадь торгового места следует определять исходя из общей площади, которая указана в инвентаризационных и правоустанавливающих документах, даже если часть торгового места используется для приемки и хранения товара.

В отношении передачи в аренду земельных участков, предназначенных для организации на них торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов или залов обслуживания посетителей, предусмотрены также два физических показателя. Выбор физического показателя зависит от площади сдаваемых в аренду земельных участков.

Если площадь сдаваемого в аренду земельного участка не превышает 10 кв. м., то базовая доходность устанавливается в размере 5000 руб. в месяц; если площадь сдаваемого в аренду земельного участка превышает указанную величину, то величина базовой доходности равняется 1000 руб. в месяц.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется произведением ставки налогообложения (15%) на величину вмененного дохода плательщика. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности на корректирующие коэффициенты К1, К2, подкоэффициент К2 и физического показателя.

Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма уплаченного налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности плательщика, по которым уплачивается налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Согласно положениям ст. 346.32 НК РФ сумма уплачиваемого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Представление декларации по окончании налогового периода производится в налоговые органы по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Е. Рожкова

Советник государственной

гражданской службы 2 класса