Порядок исчисления налога на имущество физических лиц (В. Пучков, "Вестник "Налоги", N 3, март 2012 г.)

Порядок исчисления налога на имущество физических лиц

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, плательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

В случае, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства.

В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии Законом РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- и другие категории граждан.

Кроме того, налог на имущество физических лиц не уплачивается:

- пенсионерами, получающими пенсии, назначенные в порядке, установленным пенсионным законодательством Российской Федерации;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

- гражданами с расположенных на участках в садоводческих и дачных объединениях жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

Органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц.

Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Представление документов для получения льгот со стороны налогоплательщиков носит заявительный (добровольный) характер.

При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов перерасчет суммы налогов производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются представительными органами муниципальных образований в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов имущества в следующих пределах:

Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения	Ставка налога
До 300 000 рублей (включительно)	До 0,1 процента (включительно)
Свыше 300 00 рублей до 500 000 рублей (включительно)	Свыше 0,1 до 0,3 процента (включительно)
Свыше 500 000 рублей	Свыше 0,3 до 2,0 процента (включительно)

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением.

При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности.

С 1 января 2011 года изменен срок уплаты налога на имущество физических лиц - не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. Таким образом, уплата налога на имущество физических лиц за 2011 год будет осуществляться не позднее 1 ноября 2012 года.

Кроме того, внесены изменения с 2011 года по сроку вручения плательщикам налоговыми органами платежных извещений об уплате налога. Так, вместо ранее действующего срока вручения налогового уведомления об уплате налога - не позднее 1 августа, новый срок вручения согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ установлен - не позднее 1 октября.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на имущество на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом одновременно с платежным документом на уплату налога. В 2011 году действует новая форма единого налогового уведомления, которая утверждена приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@ (зарегистрирован в Минюсте РФ 09.11.2010).

Направление уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Таким образом, плательщики - физические лица уплачивают налог на имущество не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Налогоплательщик - физическое лицо обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Виды передач налогового уведомления плательщику, то есть, лично под расписку, заказным письмом по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, не влияют на срок исполнения обязанности физического лица по уплате налога.

В случае несвоевременной уплаты суммы налога, то есть после срока указанного в налоговом уведомлении, налогоплательщику помимо суммы налога следует уплатить и суммы пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению плательщика с указанием расчетного счета и реквизитов банка. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Таким образом, граждане имеют право на возврат излишне уплаченного налога на имущество физических лиц на основании письменного заявления, направленного в налоговый орган. В случае необращения налогоплательщиков в инспекцию сумма переплаты будет зачтена в счет уплаты платежей текущего года и последующих налоговых периодов.

В. Пучков

Советник государственной

гражданской службы РФ 2 класса