Имущественный налоговый вычет при продаже иного имущества (Н. Сарычева, "Вестник "Налоги", N 3, март 2012 г.)

Имущественный налоговый вычет при продаже иного имущества

В целях применения ст. 220 "Имущественные налоговые вычеты" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) к иному имуществу относится движимое и недвижимое имущество (кроме жилья и земельных участков).

Доходы от реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу на праве собственности, согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ, являются объектом обложения по налогу на доходы физических лиц. Для целей налогообложения такими доходами признаются доходы, полученные плательщиками при продаже иного имущества.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в них), находившегося в собственности менее 3-х лет, плательщик может получить налоговых вычет в размере не более 250 тыс. рублей.

Физические лица, получившие в налоговом периоде (календарном году) доходы от продажи иного имущества, обязаны в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ. Самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате с полученных доходов в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ и уплатить исчисленную сумму налога не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом сумма дохода, полученного по договору купли-продажи иного имущества, определяется исходя из стоимости реализованного имущества, определенной в договоре купли-продажи этого имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в размере 250 000 рублей, плательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Указанный имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Так, при продаже в одном налоговом периоде двух автомобилей, находившихся в собственности плательщика менее трех лет, он имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи автомобиля, в размере до 250 000 рублей и одновременно уменьшить сумму облагаемого налогом дохода от продажи другого автомобиля на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с его приобретением.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ указанные доходы включены в перечень доходов, не облагаемых налогом на доходы физических лиц (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

С 1 января 2009 года не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, находившегося в собственности плательщика три года и более. При этом плательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 217 НК РФ, и не декларировать доходы в связи с продажей имущества, находящегося в их собственности более трех лет.

Например, плательщик в 2010 году продает жилой дом и автомобиль, которыми владел более трех лет. В этом случае он вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи указанного имущества, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.

Н. Сарычева

Советник государственной

гражданской службы РФ 1 класса