Налогообложение материальной помощи, оказываемой иностранным высококвалифицированным специалистам (Н.К. Сарычева, Управление ФНС России по Тамбовской области)

Налогообложение материальной помощи, оказываемой иностранным высококвалифицированным специалистам

Высококвалифицированными специалистами, согласно статьи 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ (в редакции от 01.07.2011) "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ) признаются иностранные работники, имеющие опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения):

1) в размере не менее одного миллиона рублей из расчета за один год (365 календарных дней) - для высококвалифицированных специалистов, являющихся научными работниками или преподавателями, в случае их приглашения для занятия научно-исследовательской или преподавательской деятельностью имеющими государственную аккредитацию высшими учебными заведениями, государственными академиями наук или их региональными отделениями, национальными исследовательскими центрами либо государственными научными центрами;

2) без учета требования к размеру заработной платы - для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта "Сколково" в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

3) в размере не менее двух миллионов рублей из расчета за один год (365 календарных дней) - для иных иностранных граждан.

Пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ставка налога на доходы физических лиц установлена в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом N 115-ФЗ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 13.2 Закона N 115-ФЗ привлекать иностранных высококвалифицированных специалистов могут следующие категории работодателей:

1) российские коммерческие организации;

2) российские организации, которые осуществляют научную, инновационную деятельность, занимаются экспериментальными разработками;

3) филиалы иностранных организаций, аккредитованные на территории РФ.

Таким образом, для признания иностранного гражданина ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов необходимо наличие заключенного работодателем (заказчиком работ, услуг) с таким лицом трудового или гражданско-правового договора с указанием в нем размера вознаграждения за осуществление деятельности в Российской Федерации не менее двух миллионов рублей из расчета за один год. Иные выплаты, производимые в пользу иностранных высококвалифицированных специалистов (материальная помощь, подарки и т.д.), должны облагаться налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 30 процентов.

Пунктом 13 статьи 13.2 Закона N 115-ФЗ предусмотрено, что работодатели и заказчики работ (услуг), указанные выше, обязаны ежеквартально не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом, уведомлять федеральный орган исполнительной власти в сфере миграции об исполнении обязательств по выплате заработной платы (вознаграждения) высококвалифицированным специалистам.

Форма указанного уведомления утверждена приказом Федеральной миграционной службы от 28.06.2010 N 147 "О формах и порядке уведомления Федеральной миграционной службы об осуществлении иностранными гражданами трудовой деятельности на территории Российской Федерации", зарегистрированного в Минюсте РФ 30.07.2010 N 18010.

Н.К. Сарычева

Главный государственный налоговый инспектор

отдела налогообложения физических лиц

Управления ФНС России по Тамбовской области